20.07.2018
Организация (применяет ОСНО и положения ПБУ 18/02) в 2017 году приняла к учету основное средство (ОС), срок полезного использования (СПИ) которого был ошибочно занижен. В налоговом учете стоимость данного основного средства в расходы не включается. Ошибку обнаружили в июле 2018г. Ошибка признана несущественной. Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 в бухгалтерском учете и отчетности исправить ошибку прошлых лет, связанную с занижением срока полезного использования ОС?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.64.28.
В результате ошибочного занижения срока полезного использования основного средства сумма ежемесячной амортизации была завышена, как в прошлом году, так и в текущем.
Ошибку отчетного года следует исправить записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, далее – ПБУ 22/2010).
Несущественная ошибка предшествующего отчетного года (выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год), исправляется в месяце выявления ошибки, а прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Чтобы скорректировать излишне начисленную амортизацию в бухгалтерском учете, необходимо воспользоваться документом Операция и ввести запись в регистр бухгалтерии:
Дебет 02.01 Кредит 91.01
— на сумму излишне начисленной амортизации за прошлый год;
СТОРНО Дебет 26 (20, 44) Кредит 02.01
— на сумму излишне начисленной амортизации за текущий год.
В специальных ресурсах для целей налогового учета необходимо отразить постоянные разницы (ПР), поскольку в налоговом учете стоимость данного ОС в расходы не включается.
Изменение СПИ в бухгалтерском учете в «1С:Бухгалтерии 8» выполняется с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА – Амортизация ОС – Параметры амортизации ОС).
Документ заполняется следующим образом:
- в поле Событие ОС указывается наименование события, которое происходит в жизни основного средства;
- флаг Отражать в бухгалтерском учете должен быть установлен, а флаг Отражать в налоговом учете – выключен;
- в поле Основное средство – указывается основное средство, по которому меняются параметры амортизации;
- в полях Срок использ. (БУ) и Срок для аморт. (БУ) следует указать новый срок полезного использования основного средства;
- в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) – следует указать прежнюю стоимость для начисления амортизации, поскольку она не поменялась.
Начиная со следующего месяца, амортизация будет рассчитываться, исходя из нового СПИ.
Поделиться с друзьями:
Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий
Не так давно, следуя изменениям законодательства, в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8 ред.1.0 произошли изменения, и несколько документов, предназначенных для корректировки параметров амортизации, перестали использоваться. Какие же документы теперь нужно использовать вместо устаревших?
Итак, документ «Изменение параметров амортизации» устарел (рис.1), и теперь необходимая информация вносится разными документами, все зависит от ее вида.
Для того, чтобы изменить порядок погашения стоимости, а также способ начисления амортизации и срок полезного использования, применяется документ «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА». В документе несколько видов операций (рис.2).
Рассмотрим первую операцию. Нередко возникает ситуация, когда в силу различных причин (ошибка при приеме основного средства к учету, выявление ошибок при проведении инвентаризации) бывает установлено, что срок полезного использования основного средства указан неверно. Операция «Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104)» позволяет скорректировать срок полезного использования, а также сумму амортизации, которая изменилась при исправлении ОКОФ. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть следующие моменты (рис. 3):
- Операция — Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104) задает реквизиты табличной части закладки Основные средства.
- Первичный документ (Вид документа, Номер, от) — данные документа-основания.
- КФО, вид НФА — параметры отбора объектов в табличную часть документа.
- В поле Отбор по гиперссылке можно задать дополнительные условия отбора объектов.
- Вид движения НФА — значение, необходимое для отражения оборота по изменению суммы амортизации в форме регламентированной отчетности 0503768 «Сведения о движении нефинансовых активов». Рекомендуем указать значение Прочее изменение.
На закладке Основные средства следует подобрать в таблицу объекты ОС (кнопки , Подбор или Заполнить), срок полезного использования которых требуется уточнить.
- По объекту будут указаны данные в подстроках до изменения: и после изменения:.
- В подстроке после изменения: следует установить верный Срок полезного использования и Сумму амортизации, которая должна быть начислена за период, в котором был произведен неверный расчет.
В примере изменен срок и сумма амортизации. Проводки, сформированные документом, представлены на рис.4
Новый срок полезного использования, оставшийся срок полезного использования и остаточная стоимость объекта ОС на дату документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» записывается в регистр сведений «Расчет амортизации ОС» для дальнейшего начисления амортизации по измененным условиям (рис.5).
Изменение срока полезного использования, расчета амортизации ОС отразится в инвентарной карточке (рис. 6), которую можно распечатать:
- из режима просмотра элемента справочника Основные средства, НМА, НПА;
- с помощью обработки Групповая печать инвентарных карточек (ОС, НМА, НПА — Отчеты по ОС, НМА, НПА).
Начиная с месяца обнаружения и исправления ошибки в данных бухгалтерского учета, амортизация будет рассчитываться по новым заданным параметрам (рис. 7).
Следующая операция «Изменение стоимости (101, 102 – 106, 401.10), амортизации (106, 109, 401.20 – 104)» (рис. 
применяется для доначисления амортизации до 100% балансовой стоимости по объектам ОС (НМА), по которым способ начисления амортизации был изменен на «100% при вводе в эксплуатацию».
В документе обязательно указываем КФО (код финансового обеспечения), на котором учитывается основное средство.
В табличной части можно изменить срок полезного использования, порядок погашения стоимости, способ начисления амортизации, балансовую стоимость и сумму амортизации.
Операция «Изменение стоимости (401.10 – 101, 102), амортизации (104 – 101, 102)» (рис. 9) применяется для отражения ликвидации части объекта ОС (НМА).
Заполняем счет доходов, на который будет отнесена сумма от ликвидации. Изменяем балансовую стоимость и после этого нажимаем кнопку «Пересчитать амортизацию».
Данный документ формирует проводки по дебету счёта 401.10 и кредиту счета 101.36.
И еще одна операция в документе «Изменение стоимости (401.20 – 101, 102), амортизации (104 – 401.20)» (рис.10) применяется для изменения срока полезного использования для основных средств с линейным способом начисления амортизации.
В реквизите счета ставим счет расходов 401.20 и указываем новый срок полезного использования. Если нужно изменить сумму начисленной амортизации, согласно новому сроку, то нажимаем кнопку «Пересчитать амортизацию».
Для приостановки и возобновления начисления амортизации используется документ «Приостановка начисления амортизации».
В документе несколько операций: «Приостановить начисление амортизации», «Возобновить начисление амортизации», «Консервация» и «Расконсервация» (рис. 11). Выбираем нужную нам.
В табличную часть подбираем основное средство и проводим документ.
Реквизиты «Код ОКОФ» и «Амортизационная группа» можно изменить в справочнике «Основные средства, НМА, НПА».
Заходим в карточку основного средства и изменяем реквизиты (рис. 12).
Корректность выполненных операций можно проверить путем формирования стандартного отчета «Ведомость амортизации».
Статья подготовлена с использованием материалов с сайта 1С:ИТС
В статье расскажем, как квалифицируются ошибки в бухгалтерском учете, каков порядок их исправления в регистрах бухгалтерского учете в зависимости от периода их обнаружения, как в связи с исправлением ошибок прошлых лет осуществляется ретроспективный пересчет бухгалтерской отчетности, какие показатели отчетности нужно корректировать, а какие нет.
Правила исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерком учете учреждения, регламентированы в п. 18 Инструкции № 157н[1] и разд. V СГС «Учетная политика«[2]. Разъяснения по применению данного стандарта даны в Письме Минфина РФ от 31.08.2018 № −02-06-07/62480.
Согласно п. 14 указанного письма ошибки отчетного периода в бухгалтерском учете квалифицируются в зависимости от периода, в котором они были допущены:
— ошибка отчетного года — ошибка, допущенная в периоде (в году), за который учреждение не сформировало бухгалтерскую (финансовую) отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по ее камеральной проверке, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);
— ошибка прошлых лет — ошибка, допущенная в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).
По общим правилам при обнаружении ошибки текущего года или прошлых лет исправления в регистры бухгалтерского учета вносятся на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) путем отражения:
— дополнительной бухгалтерской записи;
— бухгалтерской записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи.
Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в этом случае должна содержать:
— обоснование внесения исправлений;
— наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии);
— период, за который составлен регистр;
— период, в котором были выявлены ошибки.
Исправление ошибок в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за его ведение.
Порядок исправления ошибок будет различным в зависимости от периода их обнаружения.
Порядок исправления ошибок в зависимости от периода их обнаружения
|
Период обнаружения ошибки |
Порядок исправления |
|
Ошибка отчетного периода (квартала), выявленная в ходе осуществления внутреннего контроля до представления квартальной отчетности |
Исправляется путем внесения записей по счетам бухгалтерского учета на дату совершения хозяйственной операции, по которой обнаружена ошибка |
|
Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе осуществления внутреннего контроля после даты подписания бухгалтерской отчетности*, но до предельной даты ее представления** |
Исправляется: — путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета последней датой отчетного периода; — путем формирования бухгалтерской отчетности, содержащей уточненные показатели, с учетом выявленных и исправленных ошибок (п. 29 СГС «Учетная политика») |
|
Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе камеральной проверки бухгалтерской отчетности после предельной даты ее представления, но до даты ее принятия уполномоченным органом*** |
Исправляется по решению уполномоченного органа исходя из существенности выявленной ошибки: — путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода; — путем формирования уточненной отчетности. Уточненная отчетность повторно направляется уполномоченному органу, а также иным пользователям, которым была представлена первоначальная отчетность. В пояснениях к ней приводится информация об изменениях первоначально представленной отчетности (с указанием причин внесения исправлений и их содержания) (п. 30 СГС «Учетная политика») |
|
Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе осуществления внутреннего финансового контроля, внешнего финансового контроля, а также внутреннего финансового аудита после даты принятия бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения**** |
|
|
Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения квартальной бухгалтерской отчетности |
Исправляется: а) путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки; б) путем раскрытия в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также указанием суммовых значений выполненных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 32 СГС «Учетная политика») |
|
Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности (ошибка прошлых лет) |
Исправляется: — путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки; — путем ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности*****. Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда это практически невозможно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособенно с отметкой «Пересчитано» (п. 33 СГС «Учетная политика») |
* Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата подписания в установленном порядке полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности.
** Предельной датой представления бухгалтерской отчетности признается последний рабочий день установленного срока направления ее органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую отчетность и (или) формировать консолидированную бухгалтерскую отчетность.
*** Датой принятия бухгалтерской отчетности уполномоченным органом считается дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии отчетности по результатам проведения камеральной проверки.
**** Датой утверждения бухгалтерской отчетности является дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или дата утверждения бухгалтерской отчетности в соответствии с бюджетным законодательством.
***** Ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности не представляется возможным в случаях, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого изменения:
— не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
— требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.
Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете
Ошибки прошлых лет отражаются в бухгалтерском учете обособленно (п. 18 Инструкции № 157н).
Исправления по таким ошибкам вносятся в регистры бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде на дату обнаружения ошибки с применением следующих счетов:
— 401 18 000, 401 19 000 (в части бухгалтерских записей по ошибкам, корректирующих показатель доходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно);
— 401 28 000, 401 29 000 (в части бухгалтерских записей по ошибкам, корректирующих показатель расходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно);
— 304 84 000, 304 94 000 (в части расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно);
— 04 86 000, 304 96 000 (по иным расчетам года, предшествующего отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно).
Данные исправительные операции отражаются в отдельном журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
Информация из указанного журнала операций отражается в оборотах главной книги (ф. 0504072) (в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей).
В конце года закрытие показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (счета0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000, 304 84 000, 304 94 000, 304 86 000, 304 96 000) осуществляется в общеустановленном порядке (с применением счета 0 401 30 000).
Операции по закрытию счетов, на которых обособлена информация по исправлению ошибок прошлых лет, отражаются также в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
В автономном учреждении спорта в текущем (2020) году проводилась проверка финансово-хозяйственной деятельности. Ревизоры выявили ошибку.
В марте 2019 года учреждение за счет приносящей доход деятельности приобрело мультимедийный проектор стоимостью 250 000 руб. При принятии к бухгалтерскому учету по данному объекту был ошибочно определен срок полезного использования — 2 года. Согласно ОК 013 2014
«Общероссийский классификатор основных фондов» (СНС 2008) (далее — ОКОФ) данный объект относится к коду 330.26.70.16 «Кинопроекторы; проекторы для слайдов; прочие проекторы изображений». В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» объекты основных средств по данному коду ОКОФ относятся к III амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.Ошибка была обнаружена в марте 2020 года. Отчетность за прошлый год сдана и утверждена.
В бухгалтерском учете на момент обнаружения ошибки по данному объекту норма аморизационных отчислений составляла 10 416,67 руб. в месяц (250 000 руб. /24 мес).
За 2019 год по данному объекту была начислена амортизация в сумме 104 166,7 руб. (10 416,67 руб. х 10 мес.).
В текущем году — в сумме 20 833,34 руб. (10 416,67 руб. х 2 мес.).
Произведем пересчет амортизации в соответствии с правильно определенным кодом ОКОФ по данному объекту и сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).
Норма амортизационных отчислений составит 4 166,67 руб. ежемесячно (250 000 руб. / 60 мес.)
Таким образом, за прошлый год необходимо было начислить амортизацию в размере 41 666,7 руб. (4 166,67 руб. х 10 мес.).
В текущем году — в сумме 8 333,34 руб. (4 166,67 руб. х 2 мес.).
В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Исправление ошибки прошлых лет (на дату обнаружения ошибки) |
|||
|
Сторнирована ошибочно начисленная амортизация в прошлом отчетном периоде |
2 401 28 271 |
2 104 34 411 |
(-104 166,70) |
|
Начислена амортизация за прошлый отчетный период |
2 401 28 271 |
2 104 34 411 |
41 666,70 |
|
Исправление ошибки текущего финансового года (на дату совешения операции) |
|||
|
Сторнирована ошибочно начисленная амортизация за январь |
2 109 80 271 |
2 104 34 411 |
(-10 416,67) |
|
Насислена амортизация за январь |
2 109 80 271 |
2 104 34 411 |
4 166,67 |
|
Сторнирована ошибочно начисленная амортизация за февраль |
2 109 80 271 |
2 104 34 411 |
(-10 416,67) |
|
Насислена амортизация за ферваль |
2 109 80 271 |
2 104 34 411 |
4 166,67 |
По окончании финансового года счет 2 401 28 271 будет закрыт в установленном порядке:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Закрыты расходы отчетного периода на финансовый результат (104 166,7 — 41 666,7) руб. |
2 401 30 000 |
2 401 28 271 |
(-62 500) |
Отражение ошибок прошлых лет в бухгалтерской отчетности
В соответствии с п. 17 Письма Минфина РФ № 02-06-07/62480 исправление ошибки прошлых лет осуществляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению учреждения или уполномоченного органа с формированием бухгалтерской отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.
Ретроспективный пересчет бухгалтерской отчетности — исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.
Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в бухгалтерской отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».
К сравнительным показателям, раскрываемым в отчетности, относятся, в частности:
— показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
— показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
— обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).
В целях раскрытия информации об исправлении учреждением ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете и (или) пересчета показателей отчетности в связи с выявлением таких ошибок, за финансовые годы, предшествующие текущему финансовому году, в течение отчетного периода (на нерегулярной основе) составляются сведения (ф. 0503773) (п. 72 Инструкции № 33н[3]).
Информация в данных сведениях формируется в разд. 2 «Изменения (пересчеты)» по коду причины 03 на основе данных журнала по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
На основании сведений (ф. 0503773) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором были обнаружены ошибки прошлых лет, показатели в других формах отчетности формируются исходя из следующих положений Инструкции № 33н:
— входящие остатки в графах «На начало года» баланса (ф. 0503730) и в графе 4 разд. 1 «Нефинансовые активы» и 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения» сведений (ф. 0503768) отражаются с учетом данных по исправлению ошибок прошлых отчетных периодов (п. 15, 68 Инструкции № 33н);
— показатели справки (ф. 0503710), отчета (ф. 0503721) и показатели, формируемые в графах 5 — 10 разд. 1 «Нефинансовые активы» и 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения» сведений (ф. 0503768), указываются без учета бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет (п. 31, 52, 68 Инструкции № 33н).
Таким образом, при формировании бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором были обнаружены и исправлены ошибки, в вышеуказанных формах корректируются только входящие остатки. Показатели оборотов по счетам (увеличения, уменьшения объектов учета), доходов, расходов, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются на основании данных соответствующих регистров бухгалтерского учета без учета оборотов по исправлению ошибок прошлых лет — как если бы выявленные ошибки прошлых лет были исправлены в момент их допущения.
В случае ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности утвержденная отчетность за предшествующий год (годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 СГС «Учетная политика»).
Кроме того, информация об ошибках прошлых лет и об изменении показателей бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760), а именно указывается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика»):
— ошибка (описание);
— сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
— общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели;
— причины, по которым корректировка сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможной, а также способ отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.
[3] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.
Как исправить ошибку, допущенную в текущем году в связи с неправомерным отражением сумм амортизации основных средств в затратах.
Ситуация
В декабре 2021 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию теннисный стол, который разместили в фойе офисного помещения. В результате аудита основных средств, проведенного в организации в июне 2022 г., установлено, что этот теннисный стол в бухгалтерском учете числится в составе основных средств (ОС), используемых в предпринимательской деятельности. Амортизационные отчисления по этому объекту ОС производились линейным способом и за январь — май 2022 г. были отражены на счете 20 «Основное производство» и учтены при налогообложении прибыли. Ежемесячная сумма амортизации составляет 100 руб. При этом, фактически, теннисный стол не участвует в предпринимательской деятельности, его приобретение не связано с производственной необходимостью.
Общие положения
Амортизация ОС представляет собой процесс постепенного снижения стоимости объекта вследствие изнашивания.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации ОС как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции N 37/18/6).
Справочно
Разделение амортизируемых ОС на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики. Решение принимается исходя из функций объекта ОС (п. 6 Инструкции N 37/18/6, п. 2 приложения 1 к Инструкции N 37/18/6).
Начисление амортизации ОС линейным способом производится с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции N 37/18/6).
Суммы амортизационных отчислений по ОС, используемым в предпринимательской деятельности, учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (подп. 2.1 ст. 170 НК). Суммы амортизационных отчислений по ОС, не используемым в предпринимательской деятельности, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.9 ст. 173 НК).
Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете, подлежат исправлению в соответствии с нормами гл. 4 НСБУ N 80.
Если ошибка в бухгалтерском учете повлекла ошибку в налоговых декларациях, в них в установленном порядке вносятся изменения и (или) дополнения (п. 6 ст. 40 НК, п. 8 Инструкции N 2).
Бухгалтерский учет
В общем порядке амортизационные отчисления по объектам ОС, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в ч. 2 и 3 п. 45 Инструкции N 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в затраты на производство или расходы на реализацию — при нахождении объектов основных средств в эксплуатации, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» и т.п., в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (подп. 4.2, ч. 1 п. 45 Инструкции N 37/18/6).
Амортизация по объектам ОС, не используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (ч. 19 п. 70 Инструкции N 50; ч. 1 п. 5, ч. 5 п. 45 Инструкции N 37/18/6).
В рассматриваемой ситуации теннисный стол не использовался организацией в предпринимательской деятельности, но амортизационные отчисления по нему неправомерно включались в затраты на производство. Таким образом, в бухгалтерском учете организации была допущена ошибка, подлежащая исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь, для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ N 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ N 80).
В данном случае ошибка была выявлена в июне 2022 г. и это значит, что организации в этом же месяце на основании бухгалтерской справки-расчета следует сторнировать неверно сделанную запись (дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств»), а затем отразить в учете правильную проводку (дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств») на сумму начисленной амортизации.
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль стоимость ОС переносится на затраты, учитываемые при налогообложении, посредством начисления амортизации (подп. 2.1 ст. 170 НК). Если ОС не используются в предпринимательской деятельности, начисленная по ним амортизация не включается в расчет налога на прибыль (подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК).
Таким образом, амортизационные отчисления, начисленные по теннисному столу, который не используется в предпринимательской деятельности, организация неправомерно учла при налогообложении прибыли по итогам 1 квартала 2022 г.
Обычно в отношении налога на прибыль при обнаружении ошибок в декларации, представленной за прошедший квартал текущего года, изменения отражаются нарастающим итогом в декларации, представляемой за следующий квартал, т.е. в рассматриваемой ситуации за 2 квартал 2022 г. (ч. 1 подп. 8.2 Инструкции N 2; ст. 185, ч. 1 п. 6 ст. 186 НК).
На титульном листе такой декларации не ставится отметка о внесении изменений и (или) дополнений (знак «X»). Раздел I части I декларации заполняется нарастающим итогом с учетом всех вносимых изменений и (или) дополнений. Суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в связи с обнаруженными ошибками, указываются в разделе III части I декларации отдельно по каждому кварталу без нарастающего итога. В дальнейшем при подаче следующих деклараций эти сведения не заполняются (ч. 2 подп. 8.2, ч. 3 подп. 8.2, ч. 2 подп. 8.4 Инструкции N 2).
Вместе с тем изменения и (или) дополнения в связи с допущенными ошибками можно внести и до наступления срока представления декларации за следующий квартал. В таком случае подается уточненная декларация за прошедший отчетный период, т.е. в рассматриваемой ситуации за 1 квартал 2022 г. (ч. 4 подп. 8.2 Инструкции N 2).
Таблица бухгалтерских записей
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
| СТОРНО
на сумму амортизационных отчислений за январь — май 2022 г. (100 руб. x 5) |
20 | 02 | 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена амортизация по неиспользуемому в предпринимательской деятельности объекту ОС за январь — июнь 2022 г.
(100 руб. x 6) |
90-10 | 02 | 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Доначислен налог на прибыль
(500 руб. x 18%) |
99 | 68 | 90 | Бухгалтерская справка-расчет |
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Установила срок полезного использования ОС больше действительного, следовательно — не правильная декларация по налогу на прибыль за полугодие 2020. Как исправить?
БУ
Ошибка, обнаруженная до окончания отчетного периода исправляется в месяце обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010).
НУ
Неучтенная сумма амортизации не приводит к занижению налога на прибыль, поэтому может быть учтена в налоговой базе в периоде обнаружения ошибки (III квартал 2020) и отразится в текущей декларации по текущим строкам (ст. 54 НК РФ).
Ошибка: амортизация занижена
31 июля бухгалтер ООО «ТЕХНОМИР» обнаружил ошибку в начислении амортизации по торгово-офисному помещению — СПИ установлен 600 мес. вместо 360 мес. Первоначальная стоимость ОС — 2 550 000 руб. Начисленная амортизация за полугодие — 25 500 руб. Принято решение не учтенную амортизацию признать в расходах НУ в текущем отчетном периоде.
Пересчет амортизации
СПИ 360 мес. (БУ=НУ)
- ежемесячная сумма — 2 550 000 / 360 = 7083,33 руб.;
- за период с января по июнь — 7 083,33 х 6 мес. = 42 500 руб.;
- к доначислению — 42 500 – 25 500 = 17 000 руб.
ОС и НМА — Параметры амортизации ОС — Изменение параметров амортизации ОС
Стоимость для вычисления амортизации (БУ):
2 550 000 – 42 500 = 2 507 500 руб.
Операции — Операции, введенные вручную
Проверка
Амортизация — 2 550 000 / 360 х 9 мес. = 63 750 руб.
Остаточная стоимость — 2 550 000 – 63 749,99 = 2 486 250 руб.
Ошибка: амортизация завышена
31 июля бухгалтер ООО «УЮТНЫЙ ДОМ» обнаружил ошибку в начислении амортизации по ОС оверлок — СПИ установлен 60 мес. вместо 75 мес. Первоначальная стоимость ОС — 300 000 руб. Амортизация начисляется с февраля. Начисленная амортизация за полугодие — 25 000 руб. (в т.ч. июнь 5 000 руб.).
БУ
Ошибка, обнаруженная до окончания отчетного периода исправляется в месяце обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010).
НУ
Ошибка, которая привела к занижению налога на прибыль, должна быть исправлена в периоде совершения ошибки (I полугодие 2020). Налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию (ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 80 НК РФ).
Пересчет амортизации
СПИ 75 мес. (БУ=НУ)
- ежемесячная сумма — 300 000 / 75 = 4 000 руб.;
- за период с февраля по май — 4 000 х 4 мес. = 16 000 руб.;
- к уменьшению — 20 000 – 16 000 = 4 000 руб.
Операции — Операции, введенные вручную
ОС и НМА — Параметры амортизации ОС — Изменение параметров амортизации ОС
Стоимость для вычисления амортизации (БУ)
300 000 – 20 000 = 280 000 руб.
Проверка
Амортизация — 300 000 / 75 х 5 мес. = 20 000 руб.
Остаточная стоимость — 300 000 – 20 000 = 280 000 руб.
См. также:
- [19.08.2020 запись] 10 Блиц-решений в 1С:Бухгалтерия по исправлению ошибок в Отчетности
- Почему не начисляется амортизация в 1С при Закрытии месяца?
- Как в 1С изменить способ отражения в расходах амортизации ОС?
- Искажена первоначальная стоимость основного средства. Исправление существенной ошибки после утверждения отчетности
- Ошибки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
- Уточненная декларация по налогу на прибыль
- Расчет и уплата пеней по налогу на прибыль
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Оцените публикацию
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка…
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Как исправить излишне начисленную амортизацию
Как исправить излишне начисленную амортизацию
Подборка наиболее важных документов по запросу Как исправить излишне начисленную амортизацию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Амортизация:
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- 10 амортизационная группа
- 210.00.13.11.111
- 220.25.11.23.140
- 271 КОСГУ
- Ещё…
Судебная практика: Как исправить излишне начисленную амортизацию
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 78 «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Общество в 2017 году направило уточненную декларацию, в которой оно исключало из расходов за 2010 год затраты на мобилизационную подготовку в отношении основных средств, восстанавливало стоимость основных средств и начислило амортизацию по ним за 2011, 2012 и 2013 годы. Корректировка была связана с тем, что в 2016 году Министерство энергетики РФ отозвало перечень работ по мобилизационной подготовке, на основании которого указанные затраты признаны во внереализационных расходах. В связи с начислением амортизации общество потребовало возвратить излишне уплаченный налог за 2011, 2012 и 2013 годы. Налоговый орган отказал в возврате налога по причине пропуска трехлетнего срока. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о возложении на налоговый орган обязанности вернуть переплату, поскольку общество узнало о ней только в 2016 году. Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика, так как согласно п. 7 ст. 78 НК РФ срок на возврат налога исчисляется не с момента, когда налогоплательщик узнал о переплате, а с момента излишней уплаты налога. Более того, решениями, имеющими преюдициальную силу, было установлено, что мобилизационное задание до общества не доводилось, а мобилизационный план не был утвержден федеральным органом исполнительной власти. То есть спорные внереализационные расходы не были направлены на достижение мобилизационных целей. В связи с этим соответствующие затраты изначально должны были относиться на расходы путем начисления амортизации независимо от их соответствия перечню работ по мобилизационной подготовке.