Для малого бизнеса в России действует несколько льготных систем налогообложения с низкими ставками. Обычно выбор налогового режима происходит ещё при регистрации ООО или ИП. Но иногда первоначальный расчёт налоговой нагрузки себя не оправдывает, например, из-за начала нового вида деятельности. Возможна ли смена системы налогообложения для уже работающего бизнеса? И если да, то на каких условиях?
Какие системы налогообложения есть в России
Для начала краткий обзор налоговых режимов, действующих в России. Перечень льготных систем налогообложения отличается: для ИП выбор больше, чем для ООО.
| Налоговые режимы для ООО | Налоговые режимы для ИП |
|---|---|
| ЕСХН | НПД |
| УСН Доходы | ПСН |
| УСН Доходы минус расходы | ЕСХН |
| УСН Доходы | |
| УСН Доходы минус расходы |
Кроме того, все организации и индивидуальные предприниматели могут работать на общей или основной системе налогообложения. Однако на ОСНО самая большая налоговая нагрузка и сложная отчётность, поэтому малый бизнес обычно выбирает льготные режимы. На каждом из них есть свои условия и ограничения, в том числе, определённые сроки для перехода.
Основания для смены системы налогообложения
Переход на другой налоговый режим может быть добровольным или вынужденным. В первом случае главной причиной перехода будет снижение налоговой нагрузки. Во втором – нарушение организацией или ИП условий применения льготного режима.
Например, ООО при регистрации выбрало систему УСН Доходы. Но затем компания стала вести бизнес с высокой долей расходов и платить налог без их учёта стало невыгодно. В таком случае стоит рассмотреть вариант УСН Доходы минус расходы, переход на который возможен только с нового года.
Если же организация превысила лимит по годовому доходу или численности работников, то она теряет право на УСН и должна перейти на ОСНО. В таком случае сменить систему налогообложения придётся, даже если это невыгодно бизнесу.
При добровольном переходе на другие льготные режимы надо учесть много разных критериев, в том числе, период года. А вот при нарушении условий применения пониженных ставок ничего ждать не надо – организация или предприниматель «слетает» со спецрежима и оказывается на общей системе в любое время года.
Обратите внимание: при переходе на другую систему налогообложения в учёте меняются сроки сдачи деклараций, оплаты налогов, порядок признания доходов и расходов. Некорректная смена налоговых режимов приведёт к проблемам с ФНС, поэтому в такой ситуации рекомендуем обращаться к профессионалам.
Общий алгоритм перехода на льготные режимы такой:
- Изучить условия применения выбранной системы налогообложения, в том числе, возможные сроки перехода.
- Провести индивидуальный расчёт налоговой нагрузки для конкретного бизнеса.
- Заполнить и подать уведомление или заявление о переходе.
- Убедиться, что переход на льготный режим зарегистрирован.
- Сдать отчётность и заплатить налоги по предыдущему режиму.
А теперь в деталях разберёмся в том, как ИП или ООО поменять систему налогообложения.
Переход на УСН
Налоговый период на упрощённой системе – календарный год, поэтому подать заявление можно только в эти сроки:
- 30 дней после регистрации ИП или ООО;
- не позже 31 декабря для перехода с января нового года.
В середине года перейти на УСН нельзя, так же, как и сменить объект налогообложения с «Доходы» на «Доходы минус расходы». Так что, если ваш бизнес уже работает на какой-то системе налогообложения, то переход на упрощёнку возможен только с начала следующего года.
Но есть одно исключение: ИП, работающие на НПД, могут перейти на УСН в любое время, если они нарушили условия применения налога на профдоход. Уведомление о переходе они должны подать в течение 20 дней после утраты права на НПД.
Для перехода на УСН проверьте, соблюдает ли ваша компания лимит по доходу за девять месяцев текущего года и остаточной стоимости основных средств. В 2023 году это 141,4 млн рублей и 150 млн рублей соответственно. Эти ограничения действуют только для юридических лиц, но что касается численности работников (не более 130 человек), то этот лимит распространяется и на ИП.
Если эти и другие условия применения УСН соблюдены, подайте в ИФНС уведомление по форме 26.2-1. Сохраните второй экземпляр уведомления с отметкой налоговой или почтовую квитанцию об отправке письма с описью вложения. Кроме того, можно направить запрос в свободной форме для получения информационного письма № 26.2-7. В этом письме ИФНС подтвердит, что вы действительно подавали уведомление о переходе.
Переход на ЕСХН
Работать на ЕСХН могут только производители сельхозпродукции, рыболовецкие производства, а также те, кто оказывает им некоторые услуги. Перейти на уплату сельхозналога можно в те же самые сроки, что и на УСН:
- 30 дней после регистрации ИП или ООО;
- не позднее 31 декабря для перехода с января нового года;
- в течение 20 дней после утраты права на НПД.
Уведомление о выборе ЕСХН подаётся по форме № 26.1-1. При желании можно запросить в ИФНС информационное письмо по форме № 26.1-6, подтверждающее подачу уведомления.
Условия перехода на ЕСХН не такие жёсткие, как для УСН, например, лимита по доходам нет. Конечно, если соблюдается главное требование: не менее 70% дохода будет получено от сельскохозяйственной деятельности. Учтите, что на ЕСХН установлен не только сельхозналог, но и НДС, от которого можно освободиться, если доходы не превышают 60 млн рублей (статья 145 НК РФ).
Напомним, что перейти на УСН Доходы, УСН Доходы минус расходы или ЕСХН могут как организации, так и ИП. А вот переход на другие спецрежимы доступен только для индивидуальных предпринимателей.
Переход на ПСН
Патентная система налогообложения отличается от других льготных режимов тем, что она применяется не ко всему бизнесу, а к отдельным видам деятельности. Поэтому ПСН обычно совмещают с УСН или ОСНО.
Чтобы оформить патент на какое-то направление бизнеса, надо за 10 рабочих дней до начала его действия подать заявление по форме № 26.5-1. Патент выдаётся на период от одного до двенадцати месяцев в течение календарного года. Если вам подходит ПСН, не забывайте вовремя подавать заявление на новый патент.
Важно: получить патент на определённый вид деятельности можно в любое время, но вот полностью поменять систему на ПСН в середине года нельзя. Придётся совмещать патент с УСН или с ОСНО.
Если никакой другой деятельности, кроме той, на которую выдан патент, ИП не ведёт, то совмещать режимы не так уж сложно. Надо только вовремя сдавать нулевую отчётность по УСН или ОСНО.
Переход на НПД
НПД или налог на профессиональный доход – это самая новая система налогообложения. Вообще-то разработана она была, в первую очередь, для самозанятых, но работать на ней могут и зарегистрированные ИП.
Проблема в том, что НПД много жёстких требований – больше, чем на других льготных системах налогообложения, например:
- доход не более 2,4 млн рублей;
- запрет на привлечение работников;
- можно заниматься только услугами, работами и продажей товаров своего изготовления.
Зато перейти на НПД можно в любое время, в том числе, в середине года. Регистрация происходит онлайн – на сайте ФНС или в приложении «Мой налог».
После перехода на НПД важно отказаться от режима, который ИП применял ранее. В частности, для отказа от УСН подают форму № 26.2-8, а для перехода с ЕСХН – форму № 26.1-7.
Если же ИП до перехода на НПД работал на общей системе, то уведомление подавать не требуется, но надо сдать декларации по НДФЛ и НДС (эти налоги платят на ОСНО).
Обратите внимание: регистрация в качестве плательщика налога на профдоход автоматически аннулируется, если ИП не отказался от УСН или ЕСХН в течение 30 дней после перехода на НПД.
Можно ли поменять НПД на другую систему налогообложения для ИП? Да, но опять-таки, с нюансами.
- Если предприниматель хочет перестать платить налог на профессиональный доход в середине года, это возможно только при нарушении условий НПД. Например, ИП продал готовые товары или превысил лимит годового дохода. Тогда он может в течение 20 дней подать уведомление о переходе на УСН или ЕСХН.
- Но если условия НПД не нарушены, то добровольно перейти с этого режима на УСН или ЕСХН можно только с начала нового года. А в середине года уйти с НПД можно только на ОСНО.
Итоги
Кроме льготных налоговых режимов в России есть общая система налогообложения, на которой могут работать все ИП и ООО без исключения. Поменять систему налогообложения можно вынужденно или добровольно.
Если бизнес уже работал на льготном режиме, но нарушил его условия, то должен сообщить об этом в ИФНС, подав заявление:
- по форме № 26.2-2 при утрате права на УСН;
- по форме № 26.1-2 при утрате права на ЕСХН.
- по форме № 25.6-3 при утрате права на ПСН.
При нарушении условий льготных систем налог пересчитывается, а бизнес, в большинстве случаев, переводится на ОСНО. Когда именно допущено нарушение, в таких случаях значения не имеет.
Для добровольного перехода на льготные режимы надо учесть ряд важных факторов, в частности:
- соответствие требованиям выбранной системы налогообложения;
- период перехода (часто осуществить переход можно только с нового года).
И конечно, перед тем, как ИП или организации менять систему налогообложения на другую, надо сравнить налоговую нагрузку на прежнем и новом режиме. А сама смена налоговых режимов должна проводиться только квалицированными специалистами.
Бесплатная консультация по налогообложению
Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2022-2023 годах
УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.
Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:
- Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подается по форме № 26-2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).
Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения.
Узнать, как складывается свежая судебная практика по вопросу перехода на ОСНО без уведомления, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ к системе.
- Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).
Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Что означает «слететь с упрощенки»?
«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:
- стоимость ОС — 150 млн руб. в 2022-2023 годах;
- средняя численность работников — 130 человек;
- установленный предел доходов — 200 млн руб., на 2022 — 2023 годы эта сумма проиндексирована. Для 2022 года предел доходов равен 219,2 млн руб., для 2023 года — 251,4 млн руб.;
О правилах применения лимитов по доходу и численности с 2021 года см. нашу статью.
- начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
- превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
- стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.
В переходный период от УСН к ОСН придется определить:
- Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
- Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
- Непогашенную кредиторскую задолженность.
- Остаточную стоимость имущества.
Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.
Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.
Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.
Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы
Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).
НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.
Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).
О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».
Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО
Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.
Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».
Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.
В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Подробнее об основных средствах см. в этой статье.
НДС при переходе с УСН на ОСНО
При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.
Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.
См. также статью «Как быть с ”входным” НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?».
Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.
Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО
Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).
Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).
Итоги
Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.
Как перейти с УСН на ОСНО: процедура, нюансы, переходный учёт
Добровольно сменить упрощёнку на общий режим можно только с начала года, а если нарушить правила применения спецрежима – перейти на ОСНО придётся с начала квартала. Читайте подробную пошаговую инструкцию, которая поможет сменить упрощённый режим налогообложения на общий и ничего не упустить.
Обязательный переход с УСН на ОСНО
Перейти с упрощённой системы на общую придётся, если:
- Годовой доход превысит 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора (в 2022 году – 1,096).
- Средняя численность работников превысит 130 человек.
- Остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб.
- Доля участия других юридических лиц в организации на УСН превысит 25%.
- Организация или ИП займутся видами деятельности из п. 3 ст. 346.12 НК, при которых запрещено применять УСН.
Обязанность вернуться на ОСНО возникает, если не выполняется хотя бы одно условие. Право на применение УСН пропадает с начала того квартала, в котором произошло нарушение.
Например, организация вышла на рынок с новым изделием, и уже в августе 2022 года выручка превысила 219,2 млн руб. (200 млн руб. х 1,096). Следовательно, организация должна перейти на ОСНО с 1 июля 2022 года.
Вновь вернуться на УСН после утраты права можно не ранее, чем через год (п. 7 ст. 346.13 НК), но с учётом того, что начать применять спецрежим можно только с начала года. Например, если право на УСН потеряно в августе 2022 года, перейти на ОСНО нужно с 1 июля 2022 года, а вернуться на УСН можно только с 1 января 2024 года.
Подарок для наших читателей – чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН. Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку!
Уведомление в налоговую инспекцию об утрате права на УСН
Уведомление нужно отправить в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло нарушение условий применения УСН. Уведомление заполняют в свободной форме или по форме № 26.2-2.
Если не сообщить об утрате права на УСН и продолжать применять ОСНО, налоговики оштрафуют и доначислят налоги. Но сделать это они смогут только по результатам налоговой проверки. Без проверки инспекция вправе только сообщить нарушителю о необходимости отказа от УСН, но «переключить» на ОСНО насильно не сможет (письмо Минфина от 24.08.2018 № СД-4-3/16474).
Формирование базы переходного периода
Правила формирования базы переходного периода различаются для организаций и ИП. Ещё имеет значение, какой метод признания доходов и расходов выбрала организация.
Правила формирования налоговой базы, которые обязательны для всех
Нельзя учитывать независимо от объекта налогообложения, который организация применяла при УСН:
- безнадёжную дебиторскую задолженность, которая образовались на УСН. Это не предусмотрено НК;
- расходы в виде капитальных вложений в отношении основных средств, которые введены в эксплуатацию в период применения УСН.
Можно учесть расходы в виде страховых взносов, которые были начислены в период применения УСН, а оплачены после перехода на ОСНО.
Подход к определению остаточной стоимости основных средств будет зависеть от времени их приобретения.
Если основные средства приобрели до перехода на УСН, то при возвращении к ОСНО остаточная стоимость рассчитывается по формуле:
Это правило действует независимо от объекта налогообложения и причины перехода на ОСНО: вынужденный или добровольный.
Если основные средства приобрели в период применения УСН, то остаточная стоимость зависит от объекта налогообложения и причины перехода на ОСНО:
- Если организация переходит с УСН «Доходы минус расходы» на ОСНО в добровольном порядке, к концу года вся сумма должна быть учтена в налоговой базе по УСН. Поскольку добровольно на ОСНО можно перейти только с начала следующего календарного года, учитывать в расходах переходной базы по налогу на прибыль нечего.
- Если организация переходит с УСН «Доходы минус расходы» в принудительном порядке, не все расходы могут быть полностью учтены для расчёта налога на УСН. Поэтому оставшуюся часть стоимости можно учесть в расходах после перехода на ОСНО. Для этого определяется остаточная стоимость основных средств по формуле:
- Если организация переходит с УСН «Доходы», однозначного ответа нет. Минфин и ФНС считают, что остаточная стоимость основных средств равна нулю, независимо от условий перехода на ОСНО – в добровольном или принудительном порядке. С другой стороны, при продаже основных средств уже на ОСНО в состав расходов можно включить всю сумму фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, связанных с приобретением этого имущества (в том числе суммы НДС).Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 221 НК, письмо ФНС № ГД-4-3/4136 от 16 марта 2015. Президиум Верховного суда считает, что определять остаточную стоимость основных средств в этом случае нужно по аналогии с вариантом, когда применялась УСН «Доходы минус расходы». То есть при добровольном переходе на ОСНО остаточная стоимость равна нулю. При вынужденном – определяется расчётным путём. Эта позиция отражена в п. 15 Обзора судебной практики. Если придерживаться позиции Верховного суда, не исключены споры с ФНС. Но у налогоплательщика есть шансы выиграть в суде.
Переходный учёт для организаций, выбравших метод начисления
Если компания выбирает метод начисления, нужно действовать по правилам из п. 2 ст. 346.25 НК.
В составе доходов признают дебиторскую задолженность, которая образовалась на УСН, но не была оплачена полностью или частично. Сюда же относятся начисленные, но не уплаченные проценты по выданным займам. Период признания: месяц перехода на ОСНО с использованием метода начисления.
А вот авансы, полученные до перехода на ОСНО, учитывать не нужно: по правилам УСН организация должна была учесть их в доходах на дату получения. Этот подход подтверждается, например, п. 1.2-1.4 письма ФНС № СД-4-3/6 от 9 января 2018.
В составе расходов признают кредиторскую задолженность, которая образовалась в период применения УСН, но не была оплачена полностью или частично. Сюда же относятся начисленные, но не уплаченные проценты по полученным займам. Период признания: месяц перехода на ОСНО с использованием метода начисления. Расходы, которые были учтены при УСН, при переходе на ОСНО учитывать не нужно.
Авансы, выданные до перехода на ОСНО, не включаются в расходы ни при расчёте единого налога при УСН, ни при расчёте налога на прибыль. Включить эти суммы в расходы по налогу на прибыль можно будет после того как товары будут отгружены, работы выполнены, услуги оказаны.
Для организаций, которые до перехода на ОСНО применяли УСН «Доходы» в НК РФ каких-то отдельных ограничений нет, и теоретически они могут действовать по описанным выше правилам. В то же время Минфина считает, что раз уж на УСН компания расходы не учитывала, то и при переходе на ОСНО она также не может переносить расходы в виде кредиторской задолженности, отрицательной курсовой разницы в базу по расчёту налога на прибыль. Подтверждение этой позиции есть, например, в письме от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44395. Для подстраховки лучше направить письменный запрос в ИФНС, чтобы понять позицию «родных» контролёров, и на основе ответа принять решение. Если инспекторы согласны с Минфином, учёт расходов может обернуться в будущем конфликтом.
Переходный учёт для организаций, выбравших кассовый метод
В этом случае нет никакого специального порядка формирования переходной налоговой базы. Доходы и расходы признают в том периоде, к которому они относятся согласно правилам, применяемым при каждом режиме налогообложения (ст. 346.25 НК):
- доходы – по мере оплаты;
- расходы – по мере их осуществления и оплаты организацией.
Для признания расходов на покупку товаров для перепродажи отдельные правила: товар должен быть оплачен, получен и реализован конечному покупателю.
Авансы, выданные в счёт отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в расходах не учитываются ни при применении УСН, ни при расчёте налога на прибыль на ОСНО.
Переходный учёт для индивидуальных предпринимателей
После перехода на ОСНО индивидуальный предприниматель становится плательщиком НДФЛ. При расчёте этого налога ИП вправе применить профессиональный налоговый вычет – в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности. Какие это будут расходы, предприниматель определяет сам. Правила те же, что и для организаций: как по доходам и расходам, так и по остаточной стоимости основных средств.
Как быть с НДС при переходе с УСН на ОСНО
Если товары отгружены, работы оказаны, услуги выполнены в «упрощённый» период, а деньги получены уже в период ОСНО, учитывать этот доход в расчёте НДС не надо. Так считает Минфин, например, в письмах от 20.01.15 № 03-07-14/1059, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542.
НДС, уплаченный поставщикам в составе платы за товары и услуги в период УСН, можно принять к вычету, если сумма НДС не была учтена в расходах при расчёте налога по УСН. Это правило действует для тех, кто применял УСН «Доходы минус расходы». Воспользоваться вычетом по НДС можно в том квартале, в котором произошел переход на ОСНО.
Как поступать тем, кто платил УСН с доходов, однозначно сказать сложно. Минфин считает, что формулировка в законе не предусматривает возможность применения вычета в этой ситуации. Верховный суд РФ с этим выводом не согласен (определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784). Можно обратиться в Минфин или ФНС с письменным запросом и аргументировать более выгодную для себя позицию, приложить документы по теме. Полученный официальный ответ освобождает налогоплательщика от штрафов и пеней, если нарушение законодательства было допущено из-за того, что он следовал персональным письменным рекомендациям.
Разрешается выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в течение пяти календарных дней, предшествующих переходу на ОСНО, при условии, что:
- организация или ИП переходят на общий режим вынужденно;
- в договор с покупателем были внесены изменения относительно цены товара.
Если счёт-фактура выставлен, а покупатель не согласился с изменением договора, придётся заплатить НДС за счёт собственных средств. Но учесть НДС, не предъявленный покупателю и не уплаченный им, в расходах по налогу на прибыль не получится (ст. 170 НК).
Нельзя принимать к вычету НДС с остаточной стоимости основных средств, восстановленный и перечисленный в бюджет при первоначальном переходе на УСН.
Как платить налоги и сдавать отчётность при переходе с УСН на ОСНО
По правилам ОСНО организации и ИП начинают рассчитывать налоги с 1 дня квартала, в котором потеряли право на применение УСН. И действуют, как «новенькие» – в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП. Например, если выручка от реализации не превышает 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за квартал, организация вправе перечислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль без уплаты ежемесячных авансов (п. 5 ст. 287 НК).
Декларацию по УСН нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13 НК).
Добровольный переход с УСН на ОСНО
Отказаться от УСН по собственному желанию можно только с 1 января следующего года. Для этого не позднее 15 января года, с которого хотите перейти, нужно отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН в свободной или по рекомендованной форме 26.2-3.
База переходного периода формируется по тем же правилам, как в предыдущем разделе при вынужденном переходе на ОСНО. Но после перехода нельзя применять порядок, предусмотренный для «новеньких», как в случае вынужденного перехода.
Согласно ст. 346.14 НК РФ в рамках УСН можно выбрать один из объектов налогообложения — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» (или, как его обычно называют, «доходы минус расходы»). Нередко предприниматели и организации ошибаются в выборе и из-за этого платят больше налогов.
Имея небольшие расходы, они работают на УСН «доходы минус расходы» и в итоге платят 15 % практически со всех доходов, в то время как могли бы ограничиться 6 %.
Как рассчитать налог по УСН 6 %
Читать инструкцию
Ошибку в выборе объекта налогообложения можно исправить, но не так быстро, как хотелось бы бизнесу. В Налоговом кодексе четко прописано, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. Для этого нужно до 31 декабря текущего года подать заявление о смене объекта налогообложения по форме № 26.2-6. Но оставшееся время придется работать на невыгодной ставке. Это будет особенно ощутимо для бизнеса, который открылся в начале года.
Как дотянуть до конца года на невыгодной ставке
Есть несколько вариантов, как «пережить» период с невыгодным объектом налогообложения на УСН.
- Поскольку переход на УСН возможен в течение первых 30 дней после регистрации ИП или ООО, то в течение этого же периода допускается смена объекта налогообложения. Проблема заключается лишь в том, что ошибка в выборе становится очевидной не так быстро.
- Рассмотрите патентную систему налогообложения. В отличие от УСН, на патент можно перейти в любое время года. Таким образом, патент поможет вам доработать до конца года, а уже с нового перейти на более выгодный вариант УСН. Вполне возможно, что патент вам понравится больше и вы не захотите с него уходить.
- На УСН «доходы» ставка не всегда 6 %, а на УСН «доходы минус расходы» не всегда 15 %. Регионы часто устанавливают льготные ставки, и тогда может оказаться, что ситуация не столь безнадежна.
- Если вы собираетесь переходить на УСН «доходы минус расходы» со следующего года, то попридержите покупку товаров или материалов в этом году. Потому что сейчас вы их никак не сможете учесть в расходах. Если вы собираетесь перепродать товар, то сможете учесть его себестоимость только в момент отгрузки конечному покупателю (Письмо Минфина РФ от 31.12.2020 № 03-11-11/116881).
Не закрывайте ИП с целью сменить объект налогообложения. Конечно, теоретически это возможно: закрыть ИП, открыть новое ИП и подать заявление на УСН с уже подходящим объектом налогообложения. Но налоговые инспекторы видят в этом занижение налоговой базы в связи с неправомерной сменой объекта налогообложения в течение налогового периода, поэтому начисляют налог по предыдущему объекту налогообложения. Достаточно обратить внимание на сложившуюся судебную практику, которая показывает, что предприниматели проигрывают такие споры (Определение Верховного суда от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512).
Эльба
Новым ИП — щедрый подарок. Дарим целый год на тарифе «Премиум» всем ИП, которым меньше 3-х месяцев.
Узнать больше
Эльба
Новым ИП — щедрый подарок. Дарим целый год на тарифе «Премиум» всем ИП, которым меньше 3-х месяцев.
Узнать больше
Раз в неделю — дайджест материалов, достойных вниманияАктуальные материалы раз в неделю
Компании и ИП не всегда работают на одном налоговом режиме долгие годы, иногда его приходится менять. В статье расскажем, какие бывают причины для смены системы налогообложения (СНО), как и в какие сроки сменить налоговый режим.
Зачем менять систему налогообложения
Часто предприниматели меняют налоговый режим добровольно: можно перейти на более выгодный спецрежим и снизить налоговую нагрузку, если в деятельности что-то изменилось. Например, переход с ОСНО на УСН “Доходы минус расходы” сокращает налоги в 1,5-2 раза и уменьшает объем отчетности.
Другой случай смены СНО — вынужденный. Скажем, если бизнес перестал “умещаться” в рамки, установленные для его спецрежима, придется перейти на основную систему.
Когда необходимо изменение системы налогообложения
Необходимость менять СНО возникает, если компания нарушает критерии, установленные для текущего спецрежима. Возможны варианты.
- Вы прогнозируете, что в будущем нарушите критерии применения спецрежима: например, вы на патенте и собираетесь нанять более 15 сотрудников. В таком случае можно подобрать “мягкий” вариант перехода и выбрать новый выгодный спецрежим с нового налогового периода.
- Вы внезапно нарушаете критерии и вынуждены перейти на основную систему с начала того периода, в котором произошли нарушения (для разных систем эти периоды отличаются). Например, вы на УСН не уследили за размером дохода, и он превысил 150 млн. за год: вам придется перейти на ОСНО с начала квартала, в котором были допущены нарушения.
Также придется поменять СНО, если федеральные или региональные законы вводят новые ограничения по спецрежимам. Например, местные власти отменяют применение ЕНВД по вашему виду деятельности. Еще один актуальный пример: вы на ЕНВД и продаете кеды, а чиновники вводят ограничение на применение ЕНВД при торговле маркированными товарами, к которым относится обувь, — значит вам придется переходить на другой налоговый режим. Поскольку обычно нововведения вступают в силу с нового календарного года, у предпринимателя есть время для маневров и выбора новой СНО.
Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию
Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы
Простое ведение бухгалтерии
Система сама рассчитает налоги и напомнит вам о сроках платежей и сдачи отчетов
Автоматический расчет зарплаты, отпускных и больничных
Техподдержка 24/7, подсказки внутри сервиса, справочно-правовая база
Отправка отчетности через интернет
Отчеты и КУДиР формируются автоматически по данным бухучета
Электронный документооборот и быстрая проверка контрагентов
Документы, сделки, аналитические отчеты, сверка по НДС
Смена системы налогообложения в добровольном порядке
Если вы добровольно и запланированно меняете систему налогообложения, все зависит от того, с какой СНО вы уходите и какую выбираете взамен. Сперва рассмотрим, как отказаться от текущего спецрежима, если это необходимо, затем — как перейти на новую СНО.
Отказ от УСН. Добровольно отказаться от этого налогового режима удастся только с начала нового календарного года: подайте в ФНС уведомление 26.2-3 не позднее 15 января нового года. Ждать реакции от налоговой не нужно. Если планируете только сменить объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»), это тоже можно сделать с начала календарного года: подайте в свою ФНС уведомление 26.2-6 до 31 декабря текущего года, чтобы со следующего начать работать по-новому. В этом случае тоже не ждите реакции от налоговой.
Внимание! Отказывайтесь от УСН, только если вы хотите перейти на ОСНО. Если же вас интересуют ЕНВД или патент, их можно совмещать с УСН, не отказываясь от этого режима.
Отказ от ЕНВД возможен в любое время. Отправьте в налоговую заявление о снятии с вмененки по форме ЕНВД-3 (для организаций) или ЕНВД-4 (для ИП). Заявление подайте в течение 5 дней с того момента, как вы начали применять новый налоговый режим. Удобно делать это в начале нового налогового периода. Дата снятия с учета — это дата, которую вы укажете в заявлении. Налоговая обязана в 5-дневный срок уведомить вас о своем решении.
Отказ от патента невозможен, придется ждать окончания его срока действия. С патента нельзя уйти добровольно, но можно «слететь».
Отказ от ОСНО невозможен: эта система считается базовой, а для перехода на другие СНО вы просто подаете соответствующие заявления.
Теперь расскажем, как начать применять новую СНО. Обратите внимание: некоторые налоговые режимы (ОСНО, УСН) распространяются на всю вашу деятельность целиком, а некоторые (ЕНВД, ПСН) применяются только к некоторым видам деятельности. Больше того, они могут работать «поверх» базовой системы налогообложения — тогда это называется совмещением налоговых режимов. Например, вы ведете розничную торговлю на УСН и дополнительно оказываете образовательные услуги на патенте.
Переход на УСН с общей системы возможен только с начала нового календарного года. Упрощенка будет распространяться на все ваши виды деятельности, но для некоторых видов вы сможете дополнительно применять патент или вмененку. Подайте в налоговую по месту регистрации форму 26.2-1 до 31 декабря текущего года. И не ждите от налоговой ответа — вы просто уведомили ее о применении УСН.
Если же вы когда-то перешли на УСН, а затем на патент или ЕНВД, то вашей «базовой системой» считается упрощенка. Тогда вернуться с дополнительных спецрежимов на УСН можно в любое время.
Переход на ЕНВД возможен в любое время. Этот режим распространяется на определенные виды деятельности, которые нужно указать в заявлении. Если вы собираетесь применять вмененку с начала календарного года, подайте заявление о постановке на ЕНВД до 15 января (ЕНВД-1 для организаций и ЕНВД-2 для ИП). Если переходите на вмененку в середине года, подайте заявление в течение 5 дней после начала применения этого режима. Налоговая ответит в течение 5 дней.
Переход на ПСН возможен в любое время: патент выдается на период от 1 до 12 месяцев, но только в пределах календарного года. Патент, как и ЕНВД, затрагивает только конкретные виды деятельности. Предприниматель подает в ФНС форму 26.5-1 за 10 или более дней до начала применения новой СНО. В течение 5 дней налоговая выдаст патент или откажет предпринимателю.
Переход на ОСНО происходит, если вы «слетели» со спецрежима или добровольно отказались от него. Никакого заявления о переходе на ОСНО подавать в налоговую не нужно, этот режим считается базовым, он охватывает всю деятельность компании или ИП (кроме тех видов деятельности, для которых применяют патент или вмененку). Перейти на ОСНО с разных спецрежимов можно в разное время:
- с УСН — добровольно с начала нового календарного года, вынужденно — с начала квартала, в котором произошло нарушение требований для УСН;
- с ЕНВД — добровольно в любое время, вынужденно — с начала месяца, в котором произошло нарушение требований для ЕНВД;
- с ПСН — добровольно только по истечении срока патента, вынужденно — с начала срока применения патента.
Смена системы налогообложения в обязательном порядке
Необходимость менять СНО появляется, если вы нарушаете критерии применения своего спецрежима или прекращаете конкретный вид деятельности, к которому применяется спецрежим. А еще чиновники могут ввести новые ограничения для спецрежима или отменить его.
Если вы слетаете с УСН, придется уведомить налоговую о потере права на упрощенку по форме 26.2-2. Сделайте это в течение 15 дней после квартала, в котором вы нарушили критерии. Но право на УСН вы теряете с начала квартала, в котором допустили нарушение, и применять ОСНО должны тоже с начала квартала. Последним кварталом на упрощенке будет тот, который предшествовал кварталу с нарушением. За деятельность на УСН придется заплатить налог и отчитаться в течение 25 дней после “нарушительного” квартала.
Если вы слетаете с ЕНВД, подайте в налоговую заявление по форме ЕНВД-3 (для организаций) или ЕНВД-4 (для ИП) в течение 5 дней после того месяца, когда были нарушены критерии по ЕНВД или в течение 5 дней после прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД. Если до этого вы совмещали УСН и ЕНВД, то ваша бывшая вмененная деятельность автоматически переходит на УСН — если, конечно, не нарушает его критериев. Если до этого вы не переводили деятельность на упрощенку, то у вас есть 30 дней с момента отмены ЕНВД, чтобы подать заявление о переходе на УСН. Это тот редкий случай, когда на упрощенку можно перейти в начале года. Если не подать заявление на упрощенку в течение месяца, вы автоматически окажетесь на ОСНО.
Если вы слетаете с патента, подайте в течение 10 календарных дней с момента нарушения заявление об утрате права на патент. При “слете” с патента считается, что предприниматель находился на своем базовом налоговом режиме с начала действия патента. Если вы переходили на УСН и совмещали упрощенку и патент, то вы будете считаться плательщиком УСН. Если же перехода на упрощенку не было, вы будете считаться плательщиком ОСНО.
Мы указали общие правила перехода с одной системы налогообложения на другую. Возможно, вам потребуются уточнения экспертов: многие вопросы смены СНО имеют разночтения, на этот счет есть письма и разъяснения контролирующих органов и судебная практика, все это поможет сориентироваться в конкретной ситуации.
Инструкция для ООО по смене налогового режима
Организация может применять ОСНО, ЕНВД и УСН, совмещать ЕНВД+ОСНО и ЕНВД+УСН, а значит может столкнуться с такими ситуациями по смене режимов:
Переход с ЕНВД на УСН: в этом случае следуйте нашим рекомендациям выше и изучите вопрос о выгодности применения этих спецрежимов в нашей статье, а также требования для плательщиков УСН.
Переход с ЕНВД на ОСНО: следуйте нашим рекомендациям выше, читайте статьи о переходе со вмененки на общий режим и особенностях ОСНО. А еще помните: если вы подавали заявление о применении УСН, а затем стали работать на ЕНВД, то для перехода на ОСНО вам придется также отказаться от УСН (выше мы писали, как это сделать).
Переход с УСН на ЕНВД: в этом случае вы переводите на ЕНВД конкретные виды деятельности, а УСН остается вашим “базовым” налоговым режимом. Читайте нашу статью о совмещении УСН и ЕНВД.
Переход с УСН на ОСНО: нужен, если организация хочет заключать сделки с крупными контрагентами и работать с НДС или если она слетает с упрощенки. Откажитесь от УСН в конце календарного года добровольно или уведомите ФНС о потере права на УСН согласно нашим рекомендациям выше.
Переход с ОСНО на ЕНВД: вы переводите на ЕНВД часть или все виды деятельности, а ОСНО остается вашим «базовым» налоговым режимом. Читайте наши статьи о совмещении ЕНВД и ОСНО и раздельном учете при совмещении.
Переход с ОСНО на УСН: вы меняете «базовый» налоговый режим для всех ваших видов деятельности, это можно сделать только в начале календарного года. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статью о переходе с ОСНО на УСН и восстановлении НДС.
Инструкция для ИП по смене налогового режима
ИП может работать на ОСНО, УСН, ЕНВД и патенте, совмещать ЕНВД+УСН, ЕНВД+ОСНО, УСН+патент, УСН+патент+ЕНВД, ОСНО+патент, ОСНО+патент+ЕНВД. Для предпринимателей возможны те же варианты смены режима, что и для организаций (смотрите выше), и еще несколько ситуаций.
Переход с патента на ОСНО: происходит при завершении срока патента или утрате права на патент, если предприниматель не переводил свою деятельность на УСН. Следуйте нашим рекомендациям и читайте статью о совмещении патента и ОСНО.
Переход с патента на УСН: происходит при завершении срока патента или утрате права на патент, если предприниматель перевел свою деятельность на УСН, а потом купил патент. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статьи о совмещении патента и УСН, а также о выгодности патента или упрощенки.
Переход с патента на ЕНВД: возможен после завершения срока патента или после утраты права на патент, когда ИП начинает применять ЕНВД. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статьи о совмещении патента, УСН и ЕНВД, а также патента и ЕНВД.
Переход на патент с любой СНО: возможен, если вид деятельности соответствует требованиям ПСН. При этом возможно совмещение патента и других налоговых режимов.
Настройка реквизитов кассы при смене налогового режима
Если вы работаете с онлайн-кассой, при смене СНО вам не придется перерегистрировать ее в ФНС и менять фискальный накопитель. Только при переходе на ОСНО есть нюансы: если у вас фискальный накопитель на 36 месяцев, его придется поменять на более “короткий” накопитель на 15 месяцев, этого требует 54-ФЗ. В остальных случаях придется только сменить налоговый режим в настройках кассы к началу работы на новом режиме. Чтобы сделать это быстро и без ошибок, обратитесь в свой сервисный центр.
Работайте на разных налоговых режимах и совмещайте СНО в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата, отчетность и круглосуточная поддержка специалистов. Мы дарим полгода работы в сервисе всем компаниям и ИП, которые переходят с ЕНВД на УСН или ОСНО в 2019-2020 году