Сейчас начало марта. В принципе, написать эту статью и снять видео мы были готовы еще месяц назад, как это и сделали большинство изданий. Наверняка, тогда мы бы собрали гораздо больше просмотров, чем сейчас. Но мы решили, что перед тем, как выкладывать свой материал необходимо убедиться в правильности своих трактовок, ведь по поводу уменьшения патента у нас осталось много вопросов, даже после публикации формы уведомления.
Мы надеялись, что до конца февраля налоговая выпустит официальные разъяснения, в которых поведает нам как инспекторы будут проверять уведомления, ну или хотя бы растолкует самые спорные вопросы. Но воз и ныне там.
Ну что ж, делать нечего, будем выкручиваться своими силами. При подготовке этого материала мы переломали в споре немало копий и, по крайней мере, у себя в коллективе, пришли к какому-то выводу. Разумеется, мы не можем гарантировать, что он абсолютно правильный, но как минимум он кажется логичным и более-менее безопасным.
Что можно вычитать из патента?
Для тех, кто встречался с ЕНВД или УСН (6%) тут ничего нового. Из патента можно вычитать страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Кроме того можно вычитать расходы на пособия по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются за счет работодателя. И, разумеется, взносы на добровольное страхование работников.
НК РФ, ст. 346.51, п. 1.2:
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Первое и самое очевидное ограничение — вычитать из патента можно только те платежи, которые совершены за сотрудников, занятых в деятельности, переведенной на патент.
НК РФ, ст. 346.51, п. 1.2, абз. 5
Указанные в настоящем пункте страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением патентной системы налогообложения.
Т.е. если вы работаете по патенту и УСН, но ваш сотрудник занимается только деятельностью, попадающей под УСН, а с работой по патенту вы справляетесь самостоятельно, то уменьшить патент на страховые взносы за сотрудника вы не можете.
Идем дальше. Чтобы принять взносы к вычету, они должны быть заплачены в рамках налогового периода: «Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде».
В статье 346.49 сказано, что налоговым периодом для патентной системы считается календарный год. Если патент выдан менее чем на год, то налоговый период — срок действия патента. И на 2021 год есть особенность. В случае получения патента на весь 2021 год, налоговым периодом считается месяц.
Для успокоения совести несколько слов о налоговом периоде в виде месяца сказать стоит. Цитата из Налогового кодекса — «Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде».
Т.к. налог считается за налоговый период и вычитать из него можно взносы, которые уплачены в данном налоговом периоде, то некоторые особо впечатлительные предприниматели решили, что в 2021 году, если ты покупаешь патент на год, то взносы надо платить ежемесячно, иначе за какие-то месяцы налог по патенту уменьшить не получится.
Мы уверены, что это не так. Норма с налоговым периодом в виде месяца была введена в основном для того, чтобы регионы могли вносить изменения в свои местные законы по патенту в течение 2021 года и не надо было ждать следующего года для их вступления в силу.
НК РФ, ст. 5, п.1
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Законодатель даже и не думал о том, чтобы в 2021 году заставить предпринимателей платить взносы ежемесячно, более того, в Налоговом кодексе нет никакой инструкции, как считать налог за налоговый период, соответствующий месяцу. Там сказано как посчитать налог, если патент куплен на год, и как посчитать налог, если патент куплен на срок менее года.
А что делать для расчета налога за каждый месяц действия патента непонятно. Разумеется, человек с самыми базовыми знаниями математики сможет догадаться и без подсказок в Налоговом кодексе. Но закон — штука довольно строгая. Если в нем нет описания для какого-то процесса, значит так делать нельзя.
Надеемся, вопрос с ежемесячными страховыми платежами закрыт. Чтобы уменьшить патент на страховые взносы, нужно чтобы они были заплачены в период действия этого патента и не важно в каком месяце. Кстати, это тоже весьма неоднозначный тезис, но пока об этом думать рано, вернемся к нему ближе к концу статьи.
Теперь о другом ограничении, которое касается предпринимателей с сотрудниками. В налоговом кодексе оно звучит так:
НК РФ, ст. 346.51, п. 1.2, абз. 6, 7
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце седьмом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в настоящем пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.
И этот пункт тоже порождает много сомнений. Наша трактовка такая — если предприниматель, при ведении деятельности хотя бы по одному патенту осуществляет выплаты в адрес физических лиц (по трудовому договору или по договору ГПХ), то он может уменьшить все свои патенты не более чем на 50 процентов.
Мы считаем, что фраза «Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» определяет статус предпринимателя в целом, а не конкретно для каждого патента.
Есть иная трактовка этого пункта. Некоторые предприниматели считают, что если у них сотрудники работают по одному патенту, а по второму предприниматель ведет деятельность сам без посторонней помощи, то ограничение в 50% действует только по первому патенту, а из второго можно вычитать фиксированные взносы ИП вплоть до нуля. В качестве подтверждения этой позиции можно привести пример ЕНВД. В главе про ЕНВД этот пункт был сформулирован точно так же (практически буква в букву):
НК РФ, ст. 346.32, п. 2.1 (в редакции до 2021 года)
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце третьем настоящего пункта) вправе уменьшить сумму единого налога на сумму указанных в пункте 2 настоящей статьи расходов не более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.
И при такой формулировке Минфин выпустил множество писем, в которых говорил, что если по какому-то виду деятельности предприниматель работает сам, без привлечения сотрудников, то он может уменьшать налог по этому виду без применения ограничения в 50%.
Хоть мы и не были во всем согласны с этими письмами, но позиция чиновников была довольно ясная, и она была в пользу предпринимателя, поэтому спорить с этим особого смысла не было. Вот, например, письмо от 20.11.2019 № 03-11-11/89475.
Но в этих письмах налоговики ссылались на пункт Налогового кодекса, по которому плательщики ЕНВД, в случае, если они вели на вмененке несколько видов деятельности, должны были весть раздельный учет показателей, необходимых для расчета налога по каждому из таких видов деятельности. А в главе про патент подобного пункта нет, соответственно, эти разъяснения не могут быть спроецированы на патентную систему.
Конечно, можно сказать, что каждый патент — это отдельный налоговый период и их нужно рассматривать отдельно, но пока это не скажет какой-нибудь инспектор в своем официальном разъяснении, а еще лучше судья, все это пустое сотрясание воздуха. Мы настоятельно советуем придерживаться более строгой трактовки.
Какой патент уменьшают взносы за сотрудника?
Допустим, предприниматель получил два патента на весь год. Один стоит 200 тысяч и по нему трудится один человек, взносы с зарплаты которого за целый год составили 20 тысяч, а второй патент стоит 10 тысяч, но по нему трудится пять человек и взносы с их зарплаты составили 100 тысяч. Вопрос — сколько предпринимателю заплатить налогов?
Т.к. наша задача сформулировать максимально безопасную для предпринимателя позицию по всем спорным вопросам, то давайте для ответа на этот вопрос выберем самый невыгодный вариант и рассчитаем налог по каждому патенту принимая к вычету только те взносы, которые были заплачены за сотрудников, работающих по этому патенту.
Первый патент. Его стоимость 200 тысяч рублей. Т.к. у предпринимателя есть наемные сотрудники, то он уменьшить этот патент может не более чем на 100 тысяч. Взносов за сотрудника, работающего по этому патенту, было заплачено на 20 тысяч. Получается, уменьшить патент мы можем только на 20 тысяч. Итого к уплате получается 180 тысяч.
Второй патент. Его стоимость 20 тысяч. Уменьшить его можно только на 10 тысяч (т.к. у ИП есть сотрудники). Взносов за сотрудников, работающих по этому патенту, было заплачено на 100 тысяч рублей. Но принять к вычету мы можем только 10. Итого налог к уплате по этому патенту 10 тысяч рублей. И остается еще 90 тысяч «неиспользованных» взносов.
А теперь, мы заглядываем в налоговый кодекс и видим занятный пункт:
НК РФ, ст. 346.51, п. 1.2, абз. 8
Если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в настоящем пункте, превысила сумму этого налога с учетом ограничения, установленного абзацем шестым настоящего пункта, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения.
Получается, эти 90 тысяч, которые у нас остались на втором патенте, мы можем легко «перебросить» на первый. И получается, что к тем 20 тысячам, которые мы совершенно точно можем вычесть из первого патента, добавляется еще 90 тысяч от сотрудников на втором патенте. И из 200 тысяч мы можем вычесть уже 110 тысяч, с учетом ограничения в 50% итоговая сумма налога к уплате будет 100 тысяч.
На самом деле, «волшебная норма», которую мы применили в нашем примере нужна немного не для этого, просто доказать свою позицию с помощью нее было гораздо легче. Мы считаем, что и без этой нормы при расчете налога по патенту можно собирать все взносы в кучу, а не распределять их по патентам. Но это уже совсем другая история.
Так зачем нужна «волшебная норма»?
И вот мы подошли к главному номеру этого вечера. Давайте взглянем еще раз на этот пункт:
НК РФ, ст. 346.51, п. 1.2, абз. 8
Если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в настоящем пункте, превысила сумму этого налога с учетом ограничения, установленного абзацем шестым настоящего пункта, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения.
В нем нет ни слова о том, что взносы, которые могут быть перенесены с одного патента на другой, должны быть уплачены в период действия и того и другого патента. Тут говорится исключительно про календарный год.
Таким образом, если ИП без сотрудников получил патент на полгода за 20 тысяч рублей и в период действия этого патента полностью оплатил свои фиксированные взносы (40 874 руб), то патент ему можно не оплачивать, взносы его полностью перекрыли. А если после окончания этого патента предприниматель сразу возьмет следующий (еще на полгода) за те же 20 тысяч, то хоть в период его действия он никаких взносов платить не будет, но налог все равно можно будет уменьшить, т.к. еще со времен первого патента у него осталось 20 874 рубля страховых взносов, которые он не использовал для уменьшения налога. Он их переносит на свой новый патент, и тем самым полностью его перекрывает.
А теперь, как говорится, следите за руками. Давайте попробуем найти в этом «волшебном пункте» какие-то слова о том, что для переноса неиспользованных страховых взносов, эти взносы должны быть уплачены до начала действия патента, на который их предприниматель хочет перенести. Там нет таких слов, речь в пункте исключительно про календарный год. И это дает нам возможность придумать следующий пример:
Допустим, наш предприниматель получил все тот же патент на полгода за 20 тысяч и напрочь забыл про свои страховые взносы. Получается, надо платить налог полностью. Он платит. Но затем он получает патент на месяц за 4 тысячи, в течение этого месяца платит свои фиксированные взносы (40 874) и подает в налоговую уведомление, в котором сообщает, что он уменьшил как свой второй патент (на месяц) так и первый (на полгода) на все свои страховые взносы.
Итого он налоговой по патентам ничего не должен, а т.к. ранее он заплатил за свой первый патент 20 тысяч, то у него появляется переплата, которую он может либо вернуть, либо зачесть для уплаты будущих налогов.
Давайте сожмем все, что было озвучено выше до одной фразы:
Сумму налога по всем патентам за год можно уменьшать на сумму всех страховых взносов, уплаченных в период действия хоть какого-то патента в рамках календарного года.
Стоп, подождите, да это же один-в-один…
Патент — это УСН
…УСН! Действительно, методика работы со страховыми взносами удивительно похожа на Упрощенную систему налогообложения. А давайте вспомним, как изначально называлась патентная система? Упрощенная система налогообложения на основе патента. Правила работы по патенту были описаны в главе про УСН. И только потом из патента сделали самостоятельный спецрежим, который все больше и больше подгоняли под ЕНВД.
Получается, патент изначально был особым видом УСН (кстати, прочитайте пункт 10 статьи 346.25.1 НК РФ в редакции 2009 года, из патента уже тогда можно было вычитать взносы). В отдельный спецрежим его превратили позднее. И наконец, после отмены ЕНВД в него практически не глядя перенесли целые абзацы из главы про ЕНВД, добавив пункт, по которому он снова стал похож на УСН. Только нам кажется, что это чудовище Франкенштейна нужно переделывать полностью, а не латать в нем дыры?..
Хватит теории. Как уменьшать патент?
Пришло время подробней поговорить об Уведомлении, с помощью которого можно уменьшить стоимость патента. Оно состоит из трех листов:
- Титульный лист. Здесь необходимо представиться и указать в какую налоговую подается Уведомление.
- Список патентов. На этом листе указываются реквизиты патентов, которые вы собираетесь уменьшить.
- Лист с суммой уменьшения. Здесь указывается сумма платежей, на которые мы уменьшаем патенты.
На титульном листе не будем подробно останавливаться. Скажем только, что в поле «Представляется в налоговый орган» необходимо указывать код налоговой, в которой получены патенты, перечисленные в Уведомлении. Если у вас несколько патентов в разных налоговых, то необходимо в каждую налоговую подать свое Уведомление, в котором будут перечислены только патенты, полученные в этой налоговой.
Второй лист (Лист А). Здесь укажите реквизиты своих патентов, которые планируете уменьшить:
- Номер патента
- Дата выдачи
- Сумма налога по патенту
Если все ваши патенты не поместятся на одном листе, то просто возьмите второй.
Третий лист (Лист Б). Тут необходимо указать производите вы выплаты в адрес физлиц или нет (поле «Признак налогоплательщика»):
- Код 1. ИП, производящие выплаты в адрес физлиц.
- Код 2. ИП, не производящие выплаты в адрес физлиц.
Далее необходимо подвести итог по стоимости всех патентов, указанных на прошлом листе. В поле «Общая сумма налога к уплате» пишем сумму всех патентов, перечисленных на втором листе.
И, наконец, указываем сумму платежей, на которые мы уменьшаем наши патенты. Не забываем про условия, которые мы обсуждали выше:
- Взносы (и прочие платежи, уменьшающие патент) должны быть фактически уплачены.
- Эти платежи должны быть уплачены в пределах исчисленных сумм. Т.е. вы не можете авансом на несколько лет вперед заплатить свои фиксированные взносы и принять всю сумму платежа к вычету.
- Платежи, уменьшающие патент, должны быть совершены в период действия хоть какого-то патента.
- Если принимаются к вычету платежи за сотрудников, то они должны быть совершены за тех сотрудников, которые заняты в деятельности, переведенной на патент.
- ИП, производящие выплаты в адрес физлиц (те, кто поставил в первом поле код 1) принимают к вычету сумму платежей не более половины общей суммы налога по патентам. ИП, не производящие выплаты в адрес физлиц (те, кто поставил код 2) принимают к вычету сумму не более полной стоимости всех своих патентов.
Важное замечание. Если в поле с платежами, уменьшающими патенты, указать сумму больше допустимой, то налоговая откажет в приеме Уведомления.
Как подать несколько Уведомлений в течение года?
Может возникнуть ситуация, когда необходимо подать несколько уведомлений. Например, вы купили патент на весь год за 30 000 рублей, в первом квартале заплатили четверть своих страховых взносов (чуть больше 10 тысяч) и хотите уменьшить свой патент на этот платеж.
Вы заполняете Уведомление и подаете его в налоговую. Налоговая видит, что вы уменьшили свой патент на 10 с лишним тысяч и первую треть в начале года уже не ждёт (она перекрылась страховыми взносами). Но ФНС понимает, что до конца года вам осталось доплатить примерно 20 тысяч.
Наступает декабрь, вы платите последнюю четверть своих страховых взносов, которые теперь с избытком перекрывают стоимость патента и сталкиваетесь с вопросом — как заполнить второе уведомление на уменьшение? На втором листе указывать полную стоимость патента? Или с учетом первого уменьшения?
Т.к. на момент написания статьи не было официальных разъяснений от чиновников по спорным вопросам заполнения Уведомления, мы предлагаем придерживаться такого правила:
Каждое новое Уведомление «обнуляет» предыдущее.
Т.е. подавая второе уведомление, нужно представить, что вы делаете это первый раз и, соответственно, указывать в нем полную стоимость патента за год и все свои страховые взносы за год, которые вы используете для уменьшения.
Вот иллюстрация того, как согласно нашей теории предприниматель, купивший патент на год за 30 тысяч должен был заполнить два своих уведомления.
Первое Уведомление, уменьшающее патент на четверть взносов ИП. Подано до 1 апреля для уменьшения первого платежа по патенту (1/3 стоимости)
Второе Уведомление, уменьшающее патент полностью. Подано в конце года
Итог
В принципе, все, что мы хотели сказать, мы сказали. Осталось только повторить, что многие наши утверждения, озвученные в этой статье, нельзя назвать совершенно однозначными. Нам они кажутся логичными и безопасными для применения, но может оказаться, что по каким-то нашим тезисам (например, о том, что если у предпринимателя есть хоть один патент, по которому он привлекает сотрудников, то ограничение на уменьшение в 50% действует по всем патентам) налоговая выскажется иначе, но пока этих разъяснений нет, можно использовать наши толкования. Давайте их повторим.
- Для уменьшения патента, необходимо подать соответствующее Уведомление в налоговую. Если патенты куплены в разных налоговых, то в каждую нужно подать отдельное уведомление по патентам, которые получены в этой налоговой.
- Уведомления можно подавать в любое время и в любом количестве. Но помните, что каждое новое уведомление обнуляет предыдущее.
- С помощью уведомления можно уменьшить патент только на те взносы, которые фактически уплачены. Проще говоря, вы не можете подать уведомление на уменьшение патента, а взносы заплатить потом. Как говорится, утром деньги, а вечером стулья.
- Если предприниматель осуществляет выплаты физлицам, например, по трудовому договору или по договору ГПХ, то он может уменьшить налог только в половину. При этом не важно, сколько у него патентов, если хотя бы по одному есть сотрудники — весь налог уменьшается только в половину.
- При заполнении уведомления об уменьшении стоимости патентов необходимо указать реквизиты всех своих патентов, свой статус, говоря иначе, имеются ли у вас сотрудники, а так же сумму налога по всем патентам и уплаченные на текущий момент страховые взносов.
- К уменьшению можно принимать все страховые взносы, заплаченные в период действия хоть какого-то патента.
С 2021 года патент разрешили уменьшать на сумму уплаченных страховых взносов. Для этого предприниматели подают в налоговую уведомление. ФНС рассказала, как и по какой форме его сдавать, чтобы получить вычет.
- Считаем вычет по патенту
- Как учесть ограничение для ИП с сотрудниками
- Можно ли учесть прошлогодние взносы, если заплатили их в этом году
- Как зачесть переплату по взносам
- Как учитывать взносы при совмещении патента с другим налоговым режимом
- Заполняем уведомление на вычет
- Подаём уведомление в налоговую
- Почему налоговая может отказать в вычете
ФНС опубликовала письмо от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@ в котором ответила на множество вопросов по порядку уменьшения патента на взносы и подачи уведомлений. Вопрос про уменьшение на взносы годового патента был однозначно урегулирован письмом ФНС от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@. Мы дополнили статью новой информацией.
Считаем вычет по патенту
Стоимость патента можно вернуть полностью или частично (ст. 346.51 НК РФ). Предприниматели без наёмных сотрудников могут уменьшить налог до нуля, остальные — максимум на 50 %.
Сумма вычета складывается из:
- страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников;
- больничных за первые три дня болезни сотрудника, которые выплатил предприниматель;
- платежей по добровольному личному страхованию сотрудников;
- страховых взносов за предпринимателя в фиксированном размере — 34 445 рублей на ОПС и 8 766 рублей — на ОМС;
- однопроцентных страховых взносов предпринимателя в ПФР с суммы доходов, превысивших 300 000 рублей.
Как учесть ограничение для ИП с сотрудниками
Если предприниматель работает с сотрудниками, то он может учитывать в счет уменьшения патента все вышеперечисленные платежи (п. 2 письма ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).
ИП, у которого несколько патентов в календарном году, должен применять ограничение в 50 % по всем патентам, если хотя бы в одном из них задействован сотрудник. Но это только если налоговые периоды по патентам совпадают (п. 3 письма ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).
Пример. У предпринимателя в течение года было три патента:
- Патент № 1 — с 1 января по 31 марта;
- Патент № 2 — с 1 января по 31 декабря;
- Патент № 3 — с 1 июля по 30 сентября.
Первого сотрудника предприниматель нанял в августе. Уведомление на уменьшение суммы налога по всем патентам он подал в октябре. Ограничение 50 % будет действовать только для патентов № 2 и № 3, так как наемные сотрудники были задействованы в них. В период работы на патенте № 1 сотрудников не было, поэтому этот патент можно уменьшить без ограничений.
Можно ли учесть прошлогодние взносы, если заплатили их в этом году
Если в 2022 году в период действия патента предприниматель заплатит взносы за 2021 год, то он сможет уменьшить на них стоимость патента (п. 4 письма ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@). Это касается:
- однопроцентных взносов в ПФР с доходов, превышающих 300 тыс. рублей;
- задолженности по уплате страховых взносов за прошлый год.
Пример. ИП купил патент на январь — август 2022 года. Однопроцентные взносы в ПФР с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в 2021 году, он заплатил 1 июля 2022 года. Эти взносы предприниматель сможет учесть для уменьшения стоимости патента.
Как зачесть переплату по взносам
При покупке в течение года нескольких патентов разрешается зачесть переплату по взносам в счёт оплаты другого патента, действующего в этом же календарном году (Письмо ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).
Пример. ИП в течение года получил три патента:
- Патент № 1 — с 1 января по 31 марта, 15 000 рублей, без сотрудников;
- Патент № 2 — с 1 апреля по 30 июня, 25 000 рублей, с сотрудниками;
- Патент № 3 — с 1 июля по 31 октября, 15 000 рублей, с сотрудниками.
1 июня предприниматель уплатил страховые взносы 35 000 рублей и 15 июня подал уведомление об уменьшении суммы налога по патенту № 2. Так как на патенте № 2 у ИП были наемные сотрудники, он может уменьшить сумму налога только на 50 % (12 500 рублей). Получается, что взносов предприниматель уплатил на 22 500 рублей больше, чем возможная по этому патенту сумма уменьшения (35 000 — 12 500).
По остальным патентам ИП имеет право уменьшить сумму налога на сумму этого превышения, даже по предшествующим. Патент № 1 можно будет уменьшить полностью, так как сотрудников не было, а патент № 3 на 50 %. Таким образом, за счет уменьшения стоимости всех патентов на взносы, платежи распределяются следующим образом:
| Патент | Сумма к уплате | Остаток страховых взносов |
|---|---|---|
| Патент № 2 | 12 500 рублей | 22 500 рублей (35 000 — 12 500) |
| Патент № 1 | 0 рублей | 7 500 рублей (35 000 — 12 500 — 15 000) |
| Патент № 3 | 7 500 рублей | 0 рублей (35 000 — 12 500 — 15 000 — 7 500) |
Если ИП уже оплатил патент и не учел вычет, переплату по налогу вернут или зачтут в счёт будущих платежей. Так ИП сможет поступить с патентом № 1 из примера. Достаточно написать заявление на возврат переплаты на расчетный счет.
Как учитывать взносы при совмещении патента с другим налоговым режимом
Налог на ПСН можно уменьшить только за счет взносов и пособий, которые уплачены в рамках патентной деятельности. При совмещении патента с УСН или ОСНО, надо вести раздельный учёт пособий и взносов на каждом режиме. Если это невозможно, распределяйте расходы пропорционально доле доходов от спецрежима в общей сумме доходов. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы: разбираем сложные ситуации».
Если у предпринимателя есть наемные сотрудники, но все они заняты в деятельности на ОСНО, УСН или ЕСХН (то есть на патенте сотрудников нет), то уменьшать стоимость патента на взносы за себя ИП может без ограничений в 50 % (письмо Минфина от 25.02.2021 № 03-11-11/13087).
Заполняем уведомление на вычет
Чтобы уменьшить патент, надо уведомить налоговую о своём праве на вычет и его сумме. Форму и формат уведомлений ФНС утвердила приказом от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@, он вступает в силу с 11 июля. До этого все применяли рекомендованную форму (письмо ФНС от 26.01.2020 № СД-4-3/785).
Новый бланк, как и рекомендованный ранее, состоит из титульного листа, листа А и листа Б. Но есть несколько отличий.
На титульном листе укажите код налогового органа, ИНН и ФИО предпринимателя, номер телефона, дату и поставьте подпись. Дополнительно надо будет указывать год действия патентов, по которым вы хотите уменьшить налог.
Лист А предназначен для сведений о патентах, по которым применяется вычет. Его значительно расширили: теперь по каждому патенту надо заполнить семь строк:
- 010 — номер патента;
- 020 — дата начала действия;
- 025 — дата окончания действия;
- 030 — признак налогоплательщика: «1» для ИП работодателя и «2» для ИП без сотрудников;
- 040 — сумма налога к уплате;
- 050 — сумма взносов и пособий, уменьшающая налог к уплате.
- 060 — сумма взносов и пособий, уменьшающая сумму налога, которую учли при уменьшении в поданных ранее уведомлениях.
По строке 050 должны выполняться контрольные соотношения:
- для признака налогоплательщика «1» — строка 050 <= стр. 040 /2 — стр. 060;
- для признака налогоплательщика «2» — строка 050 <= стр. 040 — стр. 060.
На один лист А входит всего два патента. Если у вас их больше, заполните несколько листов А.
Лист Б нужен для отражения суммы страховых взносов и пособий, которые вы хотите принять к вычету. Всего тут четыре строки:
- 110 — сумма уплаченных взносов и пособий;
- 120 — сумма взносов и пособий, уменьшающая сумму налога (сумма строк 050 листа А);
- 130 — сумма взносов и пособий, уменьшающая сумму налога, которая была учтена в ранее поданных уведомления (сумма строк 060 листа А);
- 140 — сумма оставшихся взносов и пособий, которые можно использовать потом (стр. 110 – (стр. 120 + стр. 130))
Подаём уведомление в налоговую
Срок подачи не утверждён, но подавать уведомление лучше за 20 рабочих дней до уплаты патента. Именно этот срок дается налоговой для отказа в вычете. Если вычет вдруг не одобрят, то ИП сможет оплатить патент полностью и не получить штрафы.
Если патент уже оплачен, а вычет не учтен, переплату по налогу вернут или зачтут в счёт будущих платежей.
В какую налоговую подавать уведомление:
- У ИП один действующий патент — в налоговую, в которой он состоит на учёте как плательщик патента и в которую платит этот налог;
- У ИП истек срок действия патента — в налоговую, в которой он стоял на учете как плательщик ПСН раньше;
- у ИП несколько патентов в разных субъектах РФ — в любую из инспекций, в которых он состоит на учете (во все подавать не надо).
Уведомление можно подать лично, направить почтой или в электронном виде через оператора. Для электронной отправки документ надо подписать усиленной квалифицированной электронной подписью.
Почему налоговая может отказать в вычете
Налоговая откажет, если предприниматель подаст уведомление об уменьшении суммы патента и укажет там сумму взносов и пособий, которые еще не оплатил. Например, ИП заявил к вычету 10 000 рублей, но оплатил из них только 8 000 рублей. Налоговая зачтет только оплаченные 8 000 рублей, а в вычете еще 2 000 рублей откажет.
Еще один случай, при котором можно получить отказ, — указать в уведомление сумму к вычету больше, чем стоимость патента. Тогда налоговая одобрит только вычет в пределах стоимости патента, а в зачете излишней суммы откажет.
Отказ направят в срок не позднее 20 рабочих дней со дня получения уведомления. В таком случае ИП придется платить налог в установленный срок без части вычета, в которой отказали. А если предприниматель подал уведомление поздно, заплатил налог не в полной сумме и получил отказ в вычете, то есть риск получить штрафы и пени.
Читайте также
- Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы: разбираем сложные ситуации
- Патент в 2022 году: новые виды деятельности, налоговый вычет и каникулы
- Как подать заявление, чтобы работать на патенте в 2022 году
- Совмещение специальных налоговых режимов
- Как выбрать налоговый режим: изучаем ограничения и считаем налоговую нагрузку
В 2023 году появилось много налоговых новшеств. Коснулись они и взносов ИП на патенте:
- почти все бюджетные платежи уплачиваются на единый налоговый счет (ЕНС), в том числе взносы за работников и взносы ИП «за себя»;
- с выплат исполнителям по ГПХ нужно начислять взносы, как и по наемному персоналу;
- по взносам за работников в ИФНС подаются уведомления об исчисленных суммах;
- увеличен размер фиксированных взносов, теперь это 45 842 рублей (подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ);
- ограничен максимальный размер 1 % взносов с доходов свыше 300 тыс. рублей — предел равен 257 061 рублей (подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ);
- разделения по фондам больше нет, взносы платятся одной суммой в Социальный фонд России (СФР);
- изменены КБК страховых взносов. Актуальные КБК — в Приказе Минфина от 22.11.2022 № 177н;
- чтобы уменьшить налог на фиксированные взносы ИП, не дожидаясь наступления законных сроков уплаты (31.12 и 01.07), необходимо сначала подать заявление о зачете и только потом — уведомление на уменьшение ПСН.
О том, как уменьшить в 2023 году стоимость патента на фиксированные взносы, скоро подробно расскажем в отдельной консультации. Она появится в рубрике «ПСН».
Общий порядок уменьшения патента на величину взносов ФНС разъяснила в Письме от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@. А по уменьшению годового патента есть отдельное Письмо ФНС от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@.
Из стоимости патента предприниматель может вычесть:
| Расходы ИП | Особенности |
|---|---|
| Фиксированные страховые взносы за себя | 45 842 рублей |
| 1 % страховой взнос, уплачиваемый с доходов, которые превысили 300 тыс. рублей | Максимум 257 061 рублей |
| Страховые взносы на обязательное страхование сотрудников и исполнителей по ГПД | Единый тариф взносов — 30 % в пределах базы, 15,1 % — сверх нее |
| Платежи по добровольному личному страхованию работников | Договор страхования должен быть заключен с лицензированным страховщиком |
| Больничные за первые три дня нетрудоспособности работников | В 2023 году больничные могут получать также исполнители по ГПД, за которых ИП заплатил взносы в 2022 году в сумме не менее стоимости страхового года — 4 833,72 рублей |
За счет этих расходов предприниматели могут уменьшить стоимость патентов на 50 % или 100 % (ст. 346.51 НК РФ). Все зависит от того, задействованы ли на патенте сотрудники:
- если ИП нанял хотя бы одного сотрудника, налог можно сократить максимум на 50 %. Ограничение касается в том числе взносов за себя;
- предприниматели без работников вправе свести сумму налога к нулю.
Не принимаются к вычету пособия, выплачиваемые по травматизму и профзаболеваниям, так как они целиком покрываются СФР.
По каким реквизитам платить страховые взносы на травматизм в 2023 году?
ИП с персоналом могут снижать налог за счет всех видов платежей из списка выше (п. 2 Письма ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704).
Если у предпринимателя несколько патентов в календарном году и хотя бы на одном из них зарегистрирован наемный работник, ИП должен применить ограничение в 50 % по всем своим патентам. Это касается случаев, когда налоговые периоды по патентам совпадают (п. 3 Письма ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704).
Пример
У ИП за год было четыре патента:
- патент № 1 — с 1 января по 28 февраля;
- патент № 2 — с 1 января по 30 июня;
- патент № 3 — с 1 апреля по 31 декабря;
- патент № 4 — с 1 июля по 30 сентября.
В июле предприниматель нанял работника. В октябре ИП направил в налоговую уведомление на вычет. Стоимость патентов № 1 и № 2 он может уменьшить полностью, так как в эти периоды сотрудников не было, а патенты № 3 и № 4, где работал наемный специалист, — с ограничением до 50 %.
Если у предпринимателя несколько патентов, действующих в рамках одного календарного года, то переплату по взносам за один патент он может зачесть в счет оплат по другим патентам (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704).
Например, ИП за год оформил три патента:
| № патента | Срок патента | Стоимость патента | Наемные сотрудники |
|---|---|---|---|
| 1 | с 1 января по 31 марта | 16 тыс. рублей | нет |
| 2 | с 1 апреля по 30 июня | 20 тыс. рублей | да |
| 3 | с 1 июля по 30 сентября | 12 тыс. рублей | да |
В июне ИП заплатил 32 тыс. рублей страховых взносов и направил в налоговую уведомление о налоговом вычете по второму патенту. По нему он может уменьшить сумму налога только наполовину, то есть до 10 тыс. рублей, так как были наняты сотрудники.
Остаток взносов в сумме 22 тыс. рублей (32 000 — 10 000) можно использовать для оплаты других патентов. На первом патенте сотрудников нет. Значит, его стоимость можно свести к нулю, а на третий патент будет действовать ограничение в 50 %.
Стоимость всех патентов уменьшится за счет взносов следующим образом:
| № патента | Сумма налога ПСН к уплате | Расчет | Остаток страховых взносов |
|---|---|---|---|
| 2 | 10 тыс. рублей | 32 000 — 10 000 | 22 тыс. рублей |
| 1 | 0 | 22 000 — 16 000 | 6 тыс. рублей |
| 3 | 6 тыс. рублей | 6 000 — 6 000 | 0 |
Если предприниматель оплатил стоимость патента без учета налогового вычета, то переплату зачтут при будущих платежах или вернут на расчетный счет. Для возврата нужно написать заявление — так в нашем примере предприниматель мог бы поступить с патентом №1.
Заполняйте и сдавайте РСВ через Экстерн: импортируйте данные всех сотрудников в раздел 3 за один клик, используйте фильтры и массовые операции.
Попробовать
ИП, совмещающие патент с общей или упрощенной системой налогообложения (ОСНО или УСН), учет взносов и пособий ведут раздельно для каждого режима. Сумму налога на ПСН можно снизить только на те взносы и платежи, которые сделаны в рамках работы на патенте.
Когда раздельный учет вести невозможно, следует распределить расходы соразмерно доле доходов от спецрежима в сумме всех доходов (Письмо ФНС от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@).
Если нанятые работники заняты в бизнесах на ОСНО, УСН или ЕСХН, но к деятельности на патенте не имеют отношения, то ИП может максимально снизить стоимость патента за счет взносов за себя — ограничение в 50 % в этой ситуации не действует (Письмо Минфина от 25.02.2021 № 03-11-11/13087).
Чтобы получить вычет и уменьшить стоимость патента на сумму взносов, направьте в налоговую уведомление. Его форма и формат утверждены Приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218.
Структурно бланк уведомления делится на три части: титульный лист, лист А и лист Б. Посмотрим, как они заполняются на примере.
Пример
ИП Артемьев Антон Васильевич, оформивший патент на 2023 год, ведет деятельность с наемными работниками. Стоимость годового патента — 79 200 рублей. Уплачено взносов за полгода — 50 000 рублей. В марте 2023 года предприниматель уже подавал уведомление на уменьшение ПСН на страховые взносы на сумму 19 тыс. рублей.
В первой части титульного листа укажите код налоговой инспекции, куда направляете уведомление, свои ИНН и ФИО. Проставьте год действия патентов, по которым вы планируете применить вычет.
Во второй части проставьте код налогоплательщика (или представителя), телефон и дату, а также поставьте подпись.
Внесите в лист А сведения о патентах, сумму налога по которым вы уменьшаете за счет взносов. По каждому патенту заполните семь строк и укажите:
- номер патента (строка 010);
- даты начала и окончания его действия (строки 020 и 025);
- код признака налогоплательщика (строка 030): ИП с сотрудниками указывают «1», а ИП без наемных работников — «2»;
- сумму налога (строка 040);
- сумму взносов и пособий, на которую уменьшается налог (строка 050);
- сумму взносов и пособий, которую учли в ранее направленных уведомлениях (строка 060).
Для строки 050 соотношение должно быть таким:
- поле 050 <= поле 040 — поле 060, если предприниматель — «одиночка»;
- поле 050 <= поле 040 / 2 — поле 060, если ИП — работодатель.
На лист А можно внести сведения о двух патентах. Если патентов больше, заполните несколько листов А.
В нашем примере у ИП есть работники, поэтому уменьшить патент он может только наполовину — на 39 600 рублей (79 200 / 2). Поскольку ранее уже была вычтена сумма взносов 19 000 рублей, то в строке 060 указываем 19 000 рублей, а в строке 050 — 20 600 рублей (39 600 — 19 000).
В нем четыре строки, укажите там взносы и платежи, которые нужно учесть при вычете:
- общую сумму уплаченных взносов и пособий (строка 110);
- сумму взносов и пособий, которая уменьшает налог (строка 120) — это сумма строк 050 листа А;
- сумму взносов и пособий, уменьшающую налог, которая учтена в ранее поданных уведомления (строка 130) — это сумма строк 060 листа А;
- неизрасходованную сумму взносов и пособий, которую можно использовать позже (строка 140) — это сумма срок 120 и 130, вычтенная из строки 110.
В нашем примере ИП на момент подачи уведомления заплатил за себя и персонал 50 000 рублей. Эту сумму показываем в строке 110 листа Б.
В строку 120 переносим сумму взносов из строки 050 листа А — 20 600 рублей. В строке 130 проставляем сумму взносов, которые уже была ранее вычтена, — 19 000 рублей.
В строке 140 показываем остаток взносов, оставшихся после уменьшения — 10 400 рублей (50 000 — 19 000 — 20 600).
Уведомление о вычете подают лично, по почте или электронно через оператора. При электронном способе отправки документ подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью.
Отправить уведомление об уменьшении суммы патента через Экстерн
Попробовать
Утвержденного срока подачи уведомления нет, поэтому рекомендуется его направлять в ИФНС за 20 рабочих дней до срока оплаты патента — такой период отводится налоговому органу на отказ в вычете (абз. 12 п. 1.2 ст. 346.51).
Если в вычете откажут, предприниматель еще успеет оплатить патент полностью и обойдется без штрафов. Если он уже оплатил патент, переплату можно вернуть, написав заявление, или зачесть в счет будущих налоговых платежей.
В какую инспекцию подавать уведомление (абз. 9 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, п. 1 Письма ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@):
| Сколько патентов | Куда подавать |
|---|---|
| Один действующий | В ИФНС, где стоите на учете как плательщик ПСН и в которую платите этот налог |
| Срок патента закончился | В ИФНС, где вы прежде стояли на учете как плательщик ПСН |
| Несколько в разных субъектах РФ | В одну из ИФНС, в которых стоите на учете. Во все подавать не нужно — выберите любую |
Для отказа в вычете может быть несколько причин (абз. 12-13 п. 1.2 ст. 346.51НК РФ, п. 5 Письма ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@):
- ИП указал вычитаемую сумму, которая превышает стоимость патента. Инспекция уменьшит налог только в рамках стоимости патента, а «излишки» не зачтет;
- В уведомлении указаны суммы взносов и пособий, которые ИП еще не оплатил. Например, если заявлено к вычету 13 тыс. рублей, а оплачено 10 тыс. рублей, то ИФНС зачтет только сумму уплаченных взносов, а в вычете 3 тыс. рублей откажет.
Отказ налоговый орган направляет не позднее чем за 20 рабочих дней с даты получения уведомления. В случае отказа придется заплатить налог в положенный срок без той части вычета, в которой отказали. Если ИП поздно подал уведомление и не полностью заплатил налог, а в вычете ему отказали, он рискует получить штрафы и пени.
С 2023 года любая сумма, уплаченная единым налоговым платежом (ЕНП), считается переплатой на ЕНС до тех пор, пока:
- или не наступит срок уплаты налога (взносов);
- или не будет сделан зачет в счет оплаты конкретного налога (взносов).
Поясним, что это значит на примере фиксированных взносов.
Установленные сроки их уплаты — 31.12 (постоянная часть) и 01.07 (1 % с дохода свыше 300 тыс. рублей). И только в эти даты ФНС самостоятельно спишет сумму с ЕНС в счет оплаты взносов.
Но если вы, например, в марте перечислите на ЕНС сумму 20 000 рублей и хотите, чтобы эта сумма считалась взносами сейчас, а не 31.12, тогда необходимо подать заявление о зачете, чтобы ФНС перебросила сумму с КБК ЕНП на КБК взносов. И только после проведения зачета можно подавать уведомление на уменьшение ПСН (Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254). Иначе ФНС откажет в вычете.
Как ИП снизить стоимость патента
За счет страховых взносов
Лариса Трембицкая
самозанятый ИП
Содержание:
- Какие взносы можно вычесть из стоимости патента
- Как заполнить уведомление
- Как отправить уведомление
- Как уменьшить патент за счет страховых взносов
- Что делать с переплатой
- Как заполнить уведомление, если несколько патентов
- Памятка
Предприниматель на патенте может уменьшить его стоимость на сумму страховых взносов: ИП-одиночка — на 100%, ИП с работниками — максимум на 50%.
Чтобы снизить стоимость патента, нужно подать уведомление — без него налоговики не оформят налоговый вычет. Разбираем, как заполнить уведомление, и в какой срок подать документ.
Какие взносы можно вычесть из стоимости патента
Индивидуальный предприниматель на ПСН может вычесть из стоимости патента страховые платежи:
- фиксированные платежи по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование;
- взносы, уплаченные за наемных работников на обязательное пенсионное, медицинское страхование, страхование по временной нетрудоспособности и на травматизм;
- выплаты по больничному сотрудника за первые три дня болезни;
- платежи по добровольному медицинскому страхованию;
- страховые взносы, которые ИП уплачивает, если его совокупный доход превышает 300 000 ₽ — плюс 1% сверх установленного лимита.
ИП без сотрудников может вычесть из стоимости патента полную сумму страховых взносов и обнулить налог за патент. Например, в 2022 году страховые взносы ИП «за себя» составляют 43 211 ₽. Если стоимость патента меньше или равна этой сумме, предприниматель вправе не платить государству налог по патенту.
ИП с работниками может снизить стоимость патента наполовину. Например, стоимость патента для ИП с работником 58 700 ₽. После уплаты страховых взносов за себя и работника, предприниматель оплачивает только половину стоимости патента — 29 350 ₽.
Кто может получить вычет по патенту. Предприниматель может рассчитывать на вычет, если соответствует требованиям налоговиков.
- Предприниматель действительно уплатил страховые взносы и выплатил пособие. Если ИП только планирует уплату в обозримом будущем, например, через два–три года, когда улучшит финансовую ситуацию — возмещение он не получит.
- Предприниматель может зачесть взносы только за работников, которые заняты в деятельности по патенту. Например, у ИП два патента: на розничную торговлю и на ремонт обуви. Ремонтом обуви предприниматель занимается самостоятельно, а для розничной торговли нанял сотрудников. Учитывать взносы за сотрудников он может только по патенту для розницы.
- Предприниматель ранее не учитывал уплаченные взносы при расчете патента или других налогов. Например, предприниматель занимается двумя видами деятельности: розничной торговлей на УСН и услугами на ПСН. Перечисленные взносы он может зачесть лишь единожды: только на возмещение налогов по УСН или только на возмещение налогов по ПСН.
- Перечисленные взносы можно зачесть только за текущий год. Налоговая инспекция откажет в вычете, если предприниматель укажет в уведомлении авансовые платежи. Например, ИП выплатил страховые взносы на три года вперед и поставил всю сумму платежа к вычету. В возмещении ему откажут — стоимость патента можно уменьшить только на сумму страховых взносов за текущий год.
Важно! Инспекторы не снижают налог автоматически. Чтобы получить право на вычет, предпринимателю нужно подать уведомление.
Как заполнить уведомление
Уведомление состоит из трех листов.
Титульный лист. Укажите на нем личные данные — ФИО и ИНН — а также код ИФНС, куда подаете уведомление. Если уведомление подает не сам ИП, а его представитель — нужно дополнительно указать реквизиты доверенности или другого документа, подтверждающего полномочия.
Так выглядит титульный лист уведомления об уменьшении патента на сумму страховых взносов
Лист А. На этом листе нужно вписать номер, дату начала и окончания действия патента, а также суммы патентного налога и уплаченных страховых взносов.
В строке 030 необходимо поставить признак плательщика для вычета страховых взносов:
признак 1 — для ИП с сотрудниками;
признак 2 — для ИП без сотрудников.
Например, стоимость патента 58 647 ₽ — эту сумму укажите в строке 040. А в строку 050 впишите сумму уплаченных страховых взносов. ИП без работников платит только за себя и в 2022 году перечисляет 43 211 ₽.
Так выглядит заполненный лист А для ИП без сотрудников с одним патентом
Лист Б. Этот лист предназначен для расчета налогового вычета.
В строке 110 снова укажите сумму уплаченных страховых взносов, например, 43 211 ₽. В строке 120 укажите сумму взносов, на которые можно уменьшить патент. Если сумма взносов перекрывает стоимость патента, и вы работаете без сотрудников — в строке 120 укажите полную стоимость патента. Если сумма взносов меньше стоимости патента — укажите сумму уплаченных взносов.
Так выглядит заполненный лист Б для ИП без сотрудников, когда сумма уплаченных страховых взносов выше стоимости патента
Важно! Сумма на возмещение не может превышать стоимости патента.
Например, стоимость патента для ИП без сотрудников — 27 893 ₽, а страховых взносов предприниматель выплатил 40 874 ₽. В строке 120 ИП не может указать сумму выше стоимости патента.
Как подать уведомление
Уведомление отправляют в налоговую инспекцию, где ИП получил патент. Уведомление можно оформить в бумажном и электронном формате. Бумажное уведомление нужно отвезти лично или послать по почте с описью вложения. Электронный вариант можно послать через спецоператоров связи, например, СБИС, «Такснет», «Контур». Электронное уведомление подписывают электронной подписью.
Если уведомление оформлено правильно — налоговики пересчитают стоимость патента; если найдут ошибку — в течение 20 рабочих дней пришлют отказ в уменьшении налога. Например, если ИП поставил на вычет страховые взносы, уплата которых не соответствует периоду действия патента — налоговики откажут в возмещении.
Законодательно не утверждены конкретные сроки подачи уведомления. Главное — подать до даты оплаты патента. Например, если ИП оплатил фиксированные взносы в октябре 2022 года, а 25 ноября он планирует оплатить патент, то уведомление желательно подать в первую неделю ноября. Тогда, у налоговиков будет время спокойно рассмотреть документы и оформить налоговый вычет. Но сначала нужно убедиться, что инспекция не отказала: только после этого платите за патент меньше. Но если заплатите больше, переплату можно зачесть или вернуть.
Важно! Если ИП оплатил страховые взносы и на следующий день подает уведомление на вычет, к уведомлению можно приложить копии платежных документов, чтобы подтвердить оплату.
Как уменьшить патент за счет страховых взносов
ИП без сотрудников. ИП Макаров занимается грузоперевозками и покупает патент поквартально. В октябре 2022 года он оформил квартальный патент с 1 октября по 31 декабря — его стоимость 27 893 ₽. Предприниматель может внести эту сумму до конца срока действия патента — до 31 декабря.
5 октября ИП полностью перечисляет страховые взносы за 2022 год в размере 43 211 ₽ и сразу подает уведомление на налоговый вычет. На втором листе уведомления в строке 110 ИП Макаров показывает уплаченные страховые взносы — 43 211 ₽. В сроке 120 — сумму возмещения. Предприниматель работает без сотрудников и может полностью возместить стоимость патента, поэтому в строке 120 ИП Макаров ставит 27 893 ₽.
ИП Макаров может не платить за патент — перечисленные страховые взносы полностью перекрывают налог. Остаток от переплаты: 43 211 — 27 893 = 15 318 ₽ предприниматель может использовать для зачета при покупке следующего патента. Для этого в следующем периоде ему нужно подать новое уведомление и указать к вычету сумму остатка — 15 318 ₽.
ИП Макаров может не платить за патент — перечисленные страховые взносы полностью перекрывают налог. Остаток от переплаты: 43 211 — 27 893 = 15 318 ₽ предприниматель может использовать для зачета при покупке следующего патента. Для этого в следующем периоде ему нужно подать новое уведомление и указать к вычету сумму остатка — 15 318 ₽.
ИП с сотрудниками. ИП Круглова нанимает работников. Годовой патент для нее стоит 99 000 ₽. Предпринимательница платит страховые взносы за себя и работников на общую сумму 220 000 ₽ в год.
Предприниматель с работниками может возместить только половину стоимости патента. На втором листе уведомления в строке 110 ИП Круглова указывает сумму уплаченных страховых взносов — 220 000 ₽. В строке 120 — сумму возмещения: 99 000 ₽ × 50% = 49 500 ₽.
Перечисленные взносы за себя и сотрудников полностью перекрывают стоимость патента ИП Кругловой. Однако предприниматели с работниками получают возмещение в размере 50% стоимости патента. Поэтому независимо от суммы страховых взносов, Кругловой придется уплатить налог по патенту в размере 49 500 ₽.
Зарплату работникам можно платить централизованно. Подключите зарплатный проект «Ак Барс Банка» и рассчитывайтесь с персоналом без задержек. Из дополнительных бонусов — льготные условия кредитования для сотрудников.
ИП оплачивает патент двумя платежами. Патент на срок от 6 до 12 месяцев предприниматель может оплатить двумя платежами:
- 1/3 стоимости — в первые 3 месяца действия патента;
- 2/3 стоимости — до конца срока действия патента.
ИП Соколова оказывает маникюрные услуги и оформляет годовой патент. Предпринимательница работает без сотрудников, патент для нее стоит 60 200 ₽. ИП оплачивает патент двумя платежами: 20 100 ₽ она вносит 30 апреля и 40 100 ₽ — 20 декабря. Страховые взносы Соколова оплачивает поквартально — по 10 802,75 ₽.
ИП Соколова может подать два уведомления.
- Первое уведомление ИП Соколова подает в первые три месяца. В уведомлении она указывает сумму налога — 20 100 ₽ и сумма страховых взносов — 10 802,75 ₽. Итого ИП Соколовой придется уплатить налог по ПСН: 20 100 — 10 802,75 = 9 297,25 ₽.
- Второе уведомление ИП Соколова подает до конца года. В уведомлении она указывает оставшуюся сумму налога — 40 100 ₽ и взносы за три квартала — 32 408,25 ₽. Второй платеж по патенту составляет: 40 100 — 32 408,25 = 7 691,75 ₽.
Предприниматель без сотрудников вправе полностью получить возмещение по ПСН. Но у ИП Соколовой сумма страховых взносов меньше стоимости патента. Поэтому она получает налоговый вычет только на сумму взносов.
Что делать с переплатой
Действующий патент. Если ИП сначала заплатил за патент, а затем перечислил страховые взносы или выплатил пособие сотруднику, предприниматель вправе уменьшить сумму налога. Например, ИП оплатил патент в марте, а страховые взносы за себя перечислил в апреле. У него появилась переплата по патенту. Он может зачесть переплату при покупке нового патента или вернуть деньги на расчетный счет. Чтобы выявить переплату, ИП также подает уведомление и прикладывает копии платежных документов.
Срок патента истек. Если ИП уплатил взносы, но не подавал на возмещение, и срок патента уже закончился — предприниматель может подать уведомление даже после окончания срока патента.
Как заполнить уведомление, если у ИП несколько патентов
Патенты зарегистрированы в одной налоговой инспекции. ИП следует подать одно уведомление и перечислить в нем все патенты. На листе А — стоимость каждого патента, на листе Б — сумму уплаченных взносов и пособий. На лист А можно внести сведения о двух патентах. Если у ИП больше двух патентов, ему придется дополнить уведомление вторым листом А.
Патенты зарегистрированы в разных налоговых инспекциях или регионах. ИП отправляет отдельное уведомление в каждую инспекцию. Взносы и пособия работников необходимо отражать в патенте, по которому задействован наемный персонал. Уплаченные взносы за себя предприниматель может указать в любом уведомлении, но только в одном.
Памятка
Как уменьшить стоимость патента
-
Предприниматель с сотрудниками может получить возмещение до 50% стоимости патента
Но не более суммы уплаченных страховых взносов.
-
Предприниматель без сотрудников может получить возмещение 100% стоимости патента
Но не более суммы уплаченных страховых взносов.
-
Возмещение можно получить разово или за несколько патентов
Главное условие — сумма всех возмещений, не может превышать сумму страховых взносов, уплаченных в текущем году.
В связи с переходом на уплату налогов путем внесения единого налогового платежа для организаций и ИП, применяющих УСН и ПСН, изменился порядок уменьшения налога на уплаченные страховые взносы. Рассказываем, как в 2023 году уменьшать единый налог в рамках УСН и ПСН на сумму уплаченных страховых взносов.
Право на налоговый вычет для ИП на УСН и ПСН в 2023 году
С 1 января 2023 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ПСН, перешли на уплату налогов путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Соответственно, налоги и страховые взносы в рамках этих налоговых спецрежимов теперь уплачиваются посредством ЕНП. Вместе с тем за организациями и ИП на весь 2023 и последующие годы было сохранено право на уменьшение единого налога, уплачиваемого в рамках УСН и ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов.
Данное право предоставляется следующим плательщикам (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.43 и пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):
- организациям и предпринимателям на УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы»;
- предпринимателям на ПСН.
Указанные налогоплательщики могут в 2023 году уменьшить размер налога, уплачиваемого в рамках УСН и ПСН на сумму:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- фиксированных страховых взносов, уплаченных ИП «за себя».
Размер вычета напрямую зависит от наличия у компании наемных сотрудников. Организации и ИП, которые уплачивают страховые взносы за работников, вправе уменьшать налог на УСН и стоимость патента не более, чем на 50%. На ИП без наемных работников данное ограничение не распространяется. Теоретически ИП без работников, уплачивающие только фиксированные страховые взносы, могут уменьшать величину налогов в рамках УСН и ПСН до нуля, если это позволяет сумма уплаченных взносов.
В то же самое время заключение ИП договоров гражданско-правового характера с предполагаемыми исполнителями работ и услуг еще не значит, что ИП не сможет уменьшить единый налог на всю сумму уплаченных страховых взносов. Если ИП в течение года заключал с физлицами договоры гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг, но такие договоры в течение налогового периода не исполнялись и выплаты по ним не производились, то на такого ИП не распространяется ограничение в 50% (письмо ФНС от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@).
Как уменьшить налог по УСН на страховые взносы в 2023 году
Изменения порядка уменьшения налога по УСН на страховые взносы обусловлены тем, что начиная с 2023 года и единый налог по УСН, и страховые взносы нужно будет уплачивать путем внесения ЕНП на ЕНС. Страховые взносы организации и ИП с работниками уплачивают ежемесячно, а единый налог по УСН – по итогам каждого квартала. Фиксированные страховые взносы подлежат уплате ИП не позднее 31 декабря каждого года. Страховые взносы с дохода свыше 300 000 рублей за год ИП без работников должны уплатить не позднее 1 июля следующего года (специальный срок, отличный от общего срока уплаты).
Ранее организации и ИП на УСН в целях уменьшения налога на страховые взносы при уплате авансов по УСН уменьшали налог к уплате на сумму уплаченных за квартал страховых взносов, а по итогам года представляли налоговую декларацию, в которой указывали итоговый налог, поквартальный и совокупный вычет.
Особенностью 2023 года является то, что перед уплатой страховых взносов и авансов по налогу УСН организациям и предпринимателям необходимо представлять в ИФНС уведомление об исчисленных суммах взносов и единого налога. Для этого компания должна сначала посчитать сумму страховых взносов к уплате за месяц, а затем отразить их в уведомлении по форме, утв. приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
Уведомление организациям и ИП с работниками нужно подавать в налоговую инспекцию по месту учета (месту жительства ИП) в срок не позднее 25-го числа каждого месяца (п. 9 ст. 58 НК РФ). Уведомление по общему правилу нужно подавать в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Но если численность работников компании за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, уведомление можно сдавать на распечатанном бланке. Направив уведомление, компания должна перечислить рассчитанные за месяц страховые взносы в качестве ЕНП не позднее 28-го числа месяца.
Уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов компания может при уплате аванса по УСН по итогам очередного квартала. Для этого перед уплатой налога нужно представить в ИФНС уведомление об исчисленной и уже уменьшенной на величину страховых взносов сумме аванса по УСН. Срок представления такого уведомления – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Не позднее 28-го числа этого же месяца ИП должен уплатить рассчитанный и уменьшенный на страховые взносы аванс в качестве ЕНП на свой налоговый счет.
Итоговую величину налога и примененных налоговых вычетов нужно отразить в декларации по УСН, которую организации представляют до 25 марта, а ИП — до 25 апреля следующего года. Сам итоговый налог организации на УСН уплачивают не позднее 28 марта, а ИП – не позднее 28 апреля. Поскольку в этом случае налоговая декларация представляется до уплаты налога, то уведомление о рассчитанной сумме налога по УСН представлять не требуется (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Что касается ИП на УСН без работников, то они также вправе уменьшать авансы по УСН на сумму уплачиваемых страховых взносов, но с учетом некоторых нюансов. Так, в сообщении ФНС отмечается, что фиксированные страховые взносы, уплаченные за 2022 год в 2023 году в рамках ЕНП (например, по срокам 9 января или 3 июля 2023 года), могут уменьшить единый налог по УСН по соответствующим периодам 2023 года. В свою очередь по фиксированным платежам за 2023 год, срок уплаты которых приходится на 9 января 2024 года, можно будет уменьшать УСН по соответствующим периодам 2024 года.
Другими словами, фиксированные взносы за 2023 год, уплаченные в течение 2023 года, по умолчанию (без подачи специального заявления) могут быть учтены в счет уменьшения налога только в I квартале 2024 года. Если же ИП уплатил фиксированные страховые взносы досрочно в течение 2023 года, то для того, чтобы уменьшить налог по УСН в периоде фактической уплаты взносов, в ИФНС необходимо подать заявление о распоряжении суммой денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В таком заявлении нужно будет указать, что внесенные на ЕНС суммы – это фиксированные страховые взносы.
Уведомление по фиксированным взносам подавать не нужно. Если ИП представит уведомление с указанием досрочных сроков уплаты и не представит заявление в порядке ст. 78 НК РФ, то ИФНС применит общий порядок уменьшения налога (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254).
Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы в 2023 году
В 2023 году ИП, применяющие ПСН, вправе уменьшить стоимость патента на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных исключительно за календарный год в период действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Напомним, ранее ст. 346.51 НК РФ данного уточнения не содержала, и стоимость патента можно было уменьшить на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм в налоговом периоде.
В 2023 году страховые взносы уменьшают сумму патента только в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым применяется ПСН.
При этом налогоплательщики, за исключением ИП без наемных работников, вправе уменьшить сумму налога на сумму взносов не более чем на 50%. Если ИП получил в календарном году несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма взносов превысила сумму патента, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому патенту, действующему в этом же году, на сумму указанного превышения.
Для того чтобы уменьшить сумму патента, ИП должен направить в ИФНС специальное уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов. Данное уведомление представляют в налоговую инспекцию по месту жительства ИП по форме, утв. приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.
В уведомлении следует указать первоначальную стоимость патента, а также величину уплаченных страховых взносов и размер взносов, уменьшающих налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН. После направления указанного уведомления ИП вправе уплачивать стоимость патента уже в уменьшенном размере.
Если патент получен на срок до 6 месяцев, налогоплательщики производят уплату налога по ПСН, уменьшенного на сумму страховых взносов, не позднее срока окончания действия патента. Если же патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, налог, уменьшенный на величину страховых взносов, уплачивают в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
При этом, учитывая положения п. 9 ст. 58 НК РФ, до уплаты налога ИП должен будет направить в ИФНС уведомление о рассчитанной сумме налога с учетом примененного вычета. Направить такое уведомление нужно до 25-го числа месяца, в котором производится уплата налога.
В свою очередь ИП на ПСН без наемных сотрудников, уплачивающие только фиксированные страховые взносы, уведомления по уплаченным взносам не подают. Такие ИП вправе уменьшить сумму патента в периоде фактической уплаты взносов только в случае подачи в ИФНС заявления о распоряжении суммой денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В заявлении подтверждается, что поступившие на ЕНС суммы являются фиксированными страховыми взносами.
Без подачи такого заявления фиксированные взносы за 2023 год, уплаченные ИП на ПСН в течение 2023 года, могут быть учтены в счет уменьшения стоимости патента только в 2024 году (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254).