Как изменить остаточную стоимость основных средств

Работая в программе 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0, можно столкнуться с проблемой, как правильно проводить переоценку имеющихся основных средств организации. В данной статье мы разберёмся, как решить данную проблему.

Но сначала разберёмся в базовых терминах. Под ОС понимают объекты, длительно использующиеся организацией в процессе производства либо в управленческих целях. К ним могут относиться, например, здания и сооружения, машины и оборудование, хозяйственный инвентарь и т. д.

Что касается переоценки, то под ней подразумевается приведение первоначальной стоимости ОС к рыночному уровню, в результате чего активы могут быть дооценены или уценены и учитываться по новой восстановленной стоимости.

Теперь рассмотрим варианты дооценки и уценки в 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.

Чтобы узнать первоначальную стоимость ОС и сумму амортизации на дату переоценивания,  рекомендовано использовать отчёт «ОСВ по счёту» по  01.01 и 02.01 (рис. 1).

Провести переоценку  необходимо через «Операции» –  «Операции, введённые вручную» – «Создать» – «Операция». В шапке документа указывается дата и содержание проводимого документа.

Первым действием будет изменение первоначальной стоимости ОС.

Если речь идёт об уценке, мы должны сделать проводку: Дт 91.02 (с указанием аналитики: статья прочих доходов и расходов с видом «Переоценка внеоборотных активов» со снятым флажком «Принимается к налоговому учёту» и объект переоценки), Кт 01.01, т. е. счёт, на котором учитывается основное средство и также объект переоценки. В колонках «Сумма», «Сумма Дт и Кт» (по строке «ВР») указывается сумма уценки (рис. 1).

При дооценке даётся проводка Дт 01.01 Кт 83.01.1 («Прирост стоимости основных средств») с той же аналитикой объекта. В графе «Сумма» проставляется сумма дооценки. Нужно заметить, что в обеих операциях результаты  учитываются только в бухгалтерском учёте (БУ), поэтому будут образованы разницы, в этом случае постоянная (рис. 2).

Следующей  операцией мы должны изменить начисленную амортизацию по объекту.

При переоценке амортизации (уценке) требуется сделать запись Дт  02.01 Кт 91.01 с той же аналитикой, как и в первой проводке, а в поле «Сумма» указать сумму корректировки накопленной амортизации объекта. Также суммы по налоговому учёту (НУ) необходимо отразить по строке временных разниц.

При дооценке  следует оформить проводку Дт 83.01.1 Кт 02.01 с указанием объекта переоценки. В графе «Сумма» указать корректировку накопленной амортизации, а в НУ по кредиту указать сумму в «ПР».

Для того чтобы в будущем амортизация по объекту считалась с учётом переоценки ОС, нам необходимо создать документ «Изменение параметров амортизации ОС» (раздел «ОС и НМА»  – «Параметры амортизации ОС» – «Создать»). В графах «Срок для аморт. (БУ)», «Срок использ. (НУ)»  указывается срок полезного использования (СПИ), который при переоценке не меняется. А реквизит «Стоимость для вычисления аморт. (БУ)» заполняется новой  стоимостью для вычисления амортизации с учётом переоценки. В поле  «Амортизация (ПР)»  сумма при уценке будет со знаком минус, а при дооценке со знаком плюс.

После заполнения документа провести его, он проводок формировать не будет. Соответствующие записи отражаются в регистрах, как видно на следующих рисунках.

Начисленную амортизацию и остаточную стоимость до и после переоценки можно посмотреть в отчёте «Ведомость амортизации ОС». Также проанализировать сумму переоценки ОС можно в отчёте «Анализ счёта» по счёту 91.02.

Результатом всех внесённых изменений является регламентная операция «Амортизация и износ ОС» в «Закрытии месяца» в разделе «Операции», где необходимо выбрать «Показать проводки» и посмотреть результат переоценки. Со следующего месяца после изменения стоимости сумма ежемесячной амортизации также изменится. При дооценке в закрытии месяца при выполнении операции «Расчёт налога на прибыль» будет формироваться проводка в виде постоянного налогового обязательства, так как есть постоянные разницы.

Таким образом, в результате переоценки возрастает стоимость амортизационных отчислений, которые могут быть направлены на капитальные вложения, частичное восстановление основных средств.

Рассмотрев возможности переоценки в программе, можно сказать, что для её реализации требуется создание двух документов. При правильном и последовательном проведении основное средство будет переоценено после закрытия месяца.

Если у вас остались вопросы по этой или какой-либо другой теме, вы можете обратиться на нашу Линию консультаций 1С. С радостью вам поможем. Первая консультация совершенно бесплатно!

• 

  Ксения Плеханова
  Консультант по регламентированному учету

В системе «1С:ERP Управление предприятием» версии 2.5.7 пользователям предоставлена возможность легко и быстро откорректировать стоимость, начисленную амортизацию и залоговую стоимость основного средства. Для этого используется типовой документ «Корректировка стоимости и амортизации ОС». Найти его можно в разделе «Внеоборотные активы – Корректировка стоимости и амортизации ОС» (располагается в группе «Основные средства»):

В открывшемся документе на вкладке «Основное» необходимо заполнить следующие поля:

• «Подразделение» – подразделение, в котором числится основное средство, ранее принятое к учету;
• «Вид имущества» – На балансе / За балансом (выводится в случае корректировки в регламентированном учете);
• «Корректировка в» – необходимо выбрать вид учета, в котором происходит корректировка: только в регламентированном, только в управленческом или в обоих видах учета.

Также необходимо выбрать организацию и событие. При выборе события в списке будут показаны с видом «Прочее», поэтому, если в справочнике «Событие ОС» не заведено нового элемента, необходимо завести новый элемент с указанным видом события:

Далее переходим на вкладку «Основные средства»:

Нужно ввести основное средство, по которому необходимо откорректировать данные по стоимости и амортизации. Ввести можно двумя способами:

• с помощью кнопки «Добавить – Показать все»;
• с помощью кнопки «Заполнить – Подобрать».

В обоих случаях в списке будут показаны основные средства, принятые к учету в организации и подразделении, указанном на вкладке «Основное». После выбора основного средства оно появится на вкладке с уже заполненными данными по учету.

Важно! Сумму амортизации необходимо указывать без учета суммы амортизации, начисленной в месяце корректировки. Амортизация за текущий месяц при линейном методе будет рассчитана при закрытии месяца с учетом коэффициента периода (количество дней с начала месяца до даты расчета амортизации, деленное на количество дней в месяце).

Редактируемые поля:

• «Стоимость» – необходимо поставить стоимость основного средства (используется при формировании проводки для актуализации стоимости на счете 01.01);
• «Амортизация» – необходимо ввести корректную сумму начисленной амортизации на день ввода документа без учета амортизации, начисленной в месяце корректировки;
• «Первоначальная стоимость» – уже поставлена автоматически и равна первоначальной стоимости на дату принятия основного средства к учету;
• «Параметры, используемые для расчета амортизации» – необходимо заполнить стоимость для вычисления амортизации, а также сумму постоянных разниц (при необходимости).

Затем на вкладке «Отражение расходов и доходов» необходимо указать статьи «расходовактивов» и статьи «доходовпассивов» с указанием счета учета. Например, для корректировок при переходе на ФСБУ 6 необходимо указать счет 84.02 для отражения расходов, счет 84.01 – для отражения расходов доходов, есть возможность выбора статьи активов и пассивов:

Все суммы необходимо указывать на дату документа. Таким образом, если в месяце создания документа «Корректировка стоимости и амортизации ОС» были ранее сделаны документы по переоценке, модернизации или частичному списанию ОС, то необходимо указать стоимость с учетом введенных документов, а сами документы по изменению стоимости («Переоценка ОС», «Модернизация ОС» и т. д.) отразить после документа «Корректировка стоимости и амортизации ОС».

Расчет амортизации с учетом внесенных корректировок происходит со дня введения документа. Таким образом, чтобы начисление амортизации происходило по-новому (например, с марта), документ рекомендуется оформить последним числом февраля.

Документ «Корректировка стоимости и амортизации ОС» необходим только для корректировок сумм стоимости и амортизации ОС. Для корректировок параметров учета основного средства, таких как начисление амортизации, ликвидационная стоимость, группа финансового учета, срок полезного использования, график амортизации и прочее необходимо оформить документ «Изменение параметров ОС». Документ «Изменение параметров ОС» можно ввести на основании документа «Корректировка стоимости и амортизации ОС» и наоборот.

Для удобства ввода нескольких наименований ОС можно использовать типовую доработку «Групповое изменение элементов амортизации», которая находится в подразделе «Сервис» раздела «Внеоборотные активы» (используется с релиза «1С:ERP» 2.5.7.298).  С помощью обработки можно загрузить данные из табличного документа, заполненного по шаблону, или подобрать основные средства из справочника и создать документы «Изменение параметров ОС» и «Корректировка стоимости амортизации» массово».

____________________________________

Автор статьи: Ксения Плеханова — консультант по регламентированному учету.
Дата публикации статьи: 11.04.2022 г.

Подпишитесь на нашу рассылку
и получите еще больше статей от экспертов по 1С!

Если в вашем учете появились продолжающие работать основные средства с нулевой остаточной стоимостью, это значит, что вовремя не пересмотрен срок их полезного использования. В статье расскажем о трех вариантах исправления этой ошибки.

Пересмотр СПИ для ОС с нулевой стоимостью

В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по линейному методу не приостанавливается даже в случаях простоя или консервации ОС. Она рассчитывается по правилам п. 35 ФСБУ 06/2020, исходя из:

• балансовой стоимости;
• ликвидационной стоимости;
• остатка СПИ.

Амортизация приостанавливается, только если ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость ОС.

Поэтому в бухучете не может быть ситуации, когда ОС используется и полностью самортизировано, т. е. его балансовая стоимость = 0.

Это означает, что допущена ошибка в определении срока полезного использования (СПИ), который должен постоянно пересматриваться (п. 37 ФСБУ 6/2020):

• на конец каждого года;
• при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении СПИ, — продление срока эксплуатации ОС.

При переходе на ФСБУ 6 необходимо было пересмотреть оставшийся СПИ. Изменение элементов амортизации отражается через документ Изменение элементов амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС. Тогда программа автоматически произвела бы корректировку амортизации регламентной операцией Переход на ФСБУ 6 и балансовая стоимость была бы увеличена:

• Дт 84.01 Кт 02.01.

В БУ амортизация по работающему ОС продолжила начисляться в течение нового оставшегося СПИ.

В НУ ситуация, когда ОС полностью самортизировано и продолжает работать, возможна, т. к. СПИ определяется исходя из срока, установленного для амортизационной группы ОС (Постановление Правительства от 01.01.2002 N 1). Срок не пересматривается, исключение — его увеличение в результате модернизации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Рассмотрим на примере исправление ошибки, связанной с неверным определением СПИ для ОС в БУ.

01 июля обнаружено, что Основное средство Водопровод полностью самортизировано в июне 2022. Амортизация больше не начисляется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Объект продолжит свою работу и будет эксплуатироваться еще 3 года (36 мес.)

Организация должна была при переходе на ФСБУ 6 пересмотреть СПИ данного объекта, но это не сделала. Требуется исправить ошибку и продолжить начисление амортизации в соответствии с требованиями ФСБУ 6.

25.06.1992 Водопровод введен в эксплуатацию первоначальной стоимостью — 1 710 720 руб. Был определен СПИ 30 лет в БУ и НУ.

На 31.12.2021:

• оставшийся СПИ равен 6 мес.;
• остаточная стоимость — 28 512 руб.

Исправить ошибку в 1С можно несколькими способами:

• Вариант 1. Вернуться на 31.12.2021 и исправить переход на ФСБУ 6. Придется перепроводить операции с декабря 2021.
• Вариант 2. Вернуться в предыдущие месяцы, когда еще есть остаточная стоимость и изменить СПИ. Придется перепроводить операции с месяца исправления.

• Вариант 3. Исправить СПИ и балансовую стоимость вручную. Все исправления вносятся в текущем периоде с помощью документа Операция, введенная вручную.

Возврат на 31.12.2021 для исправления перехода на ФСБУ 6

Эта операция необратима! Перед ее выполнением создайте копию базы. После выполнения сверьте остатки.

Пока не сдана бухгалтерская отчетность за 2022 год, рекомендуем вернуться на 31.12.2021, пересмотреть СПИ ОС и выполнить правильно альтернативный переход на ФСБУ 6. Такой порядок исправления ошибки самый верный, но его минус — придется перепроводить Закрытие месяца с декабря 2021.

Для этого внесите изменения в оставшийся СПИ объекта документом Изменение элементов амортизации ОС на 31.12.2021.

Далее в процедуре Закрытие месяца за декабрь 2021 (раздел Операции – Закрытие месяца) проведите регламентную операцию Переход на ФСБУ 6.

Программа автоматически откорректирует балансовую стоимость Водопровода за счет корректировки амортизации:

• Дт 02.01 Кт 84 — увеличена балансовая стоимость ОС. После этого можно продолжать амортизировать ОС еще 42 месяца — оставшийся СПИ, указанный в документе Изменение элементов амортизации ОС.

См. также:

• Переход на ФСБУ 6/2020 Основные средства в 1С
• Альтернативный переход на ФСБУ 6/2020: ОС существенные по стоимости полностью самортизированные

После перехода на ФСБУ 6 необходимо пересчитать начисленную амортизацию в БУ с начала года — перепроведите Закрытие месяца с января по текущий месяц.

Возврат в предыдущие месяцы, когда еще есть остаточная стоимость

В соответствии с п. 35 ФСБУ 6/2020 амортизация начисляется исходя из балансовой (аналог остаточной) стоимости и оставшегося СПИ. Поэтому для продолжения начисления амортизации ОС в БУ необходимо вернуться в предыдущие месяцы, когда еще оставалась балансовая стоимость ОС, — как минимум в предпоследний месяц начисления амортизации.

Данный способ не совсем корректный с точки зрения ФСБУ 6/2020, но он позволит продолжать начисление амортизации БУ для работающего ОС.

Сформируйте Справку-расчет амортизации (раздел Операции – Закрытие месяца – кнопка Справки-расчеты – Амортизация) и посмотрите, в каком месяце последний раз начислялась амортизация.

Последний месяц начисления амортизации — июнь, следовательно, откорректируйте СПИ документом Изменение элементов амортизации ОС на крайний день предпоследнего месяца начисления амортизации — 31 мая.

По Рекомендации БМЦ от 10.07.2009 N Р-6/2009 КпР «Изменение СПИ ОС в течение срока эксплуатации» пересмотр СПИ необходимо делать с начала года, но в 1С пересчет амортизации с начала года не делается. Все изменения применяются с нового месяца. Правильнее пересмотреть СПИ перед началом года, т. е. на 31.12.2021, как предложено в Варианте 1.

После внесения изменений в СПИ перепроведите Закрытие месяца за периоды исправления — май, июнь. Амортизация в БУ будет начисляться по-новому с июня в течение нового СПИ — 37 .

Исправление СПИ и балансовой стоимости вручную

Если невозможно вернуться на 31.12.2021 или в предпоследний месяц начисления амортизации ОС, т. к. период закрыт и не подлежит перепроведению, придется исправлять ошибку вручную.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Изменение оставшегося СПИ в текущем периоде

Исправьте СПИ документом Изменение элементов амортизации ОС на дату исправления ошибки (в нашем примере — 30.06.2022) в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Изменение элементов амортизации ОС:

• укажите оставшийся СПИ, рассчитанный со следующего месяца от даты документа, в графе Остаток срока, мес — в нашем примере 36 мес. (3 года).

Пересчет амортизации для корректировки балансовой стоимости

На момент исправления ошибки балансовая стоимость ОС = 0. Для продолжения начисления амортизации необходимо ее откорректировать. Увеличение остаточной стоимости должно быть осуществлено за счет корректировки амортизации (счет 02). Для этого необходимо пересчитать вручную сумму накопленной амортизации с начала принятия к учету ОС, исходя из нового СПИ.

Пересчитать амортизацию можно автоматически на копии базы  и затем вручную внести сумму корректировки амортизации в проводки. Проделайте вариант 1:

• внесите изменения в СПИ документом Изменение элементов амортизации ОС на 31.12.2021 в разделе ОС и НМА – Параметры амортизации ОС – Изменение элементов амортизации ОС;
• перейдите в процедуру Закрытие месяца (раздел Операции – Закрытие месяца) и проведите регламентную операцию Переход на ФСБУ 6.

Проводки, отраженные в регламентной операции Переход на ФСБУ 6, нужно внести в документ Операция, введенная вручную.

Исправление амортизации в связи с пересмотром СПИ

Введите документ Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции, введенные вручную.

Если ошибка существенная, в Кт укажите 84.01. PDF Если ошибка несущественная — 91.01. Сумму в НУ необходимо очистить, т. к. изменение элементов амортизации осуществляется только по БУ.

Исправление амортизации за текущий год

Амортизация за период с января по июнь начислялась неверно в размере 4 752 руб. (1 710 720 руб. : 360 мес. = 4 752 руб.). А должна была начисляться, исходя из нового СПИ в размере 4 320 руб.:

БУ

Ошибка, обнаруженная до окончания отчетного периода, исправляется в месяце обнаружения по соответствующим счетам БУ (п. 5 ПБУ 22/2010).

НУ

Сумма амортизации исправляется только по БУ. В НУ исправлять ничего не нужно.

Для корректировки суммы амортизации за период с января по июнь введите документ Операция, введенная вручную в разделе Операции – Операции, введенные вручную.

Обязательно начислите амортизацию БУ за месяц исправления ошибки вручную в документе Операция, введенная вручную, т. к. при ручных проводках начисления (изменения) амортизации она автоматически при Закрытии месяца не начислится.

В НУ также начислите амортизацию за месяц вручную, если будете вносить корректировки в регистр сведений Расчет амортизации — см. следующий шаг.

Если регистр не будете корректировать, в НУ сумму за июнь очистите, PDF амортизация начислится в процедуре Закрытие месяца автоматически. PDF

Исправление в регистре Расчет амортизации

Советуем внести вручную изменения в регистр сведений Расчет амортизации. Иначе амортизация в отчете Справка-расчет амортизации будет отличаться от той, что в отчете Ведомость амортизации ОС (раздел ОС и НМА — Ведомость амортизации ОС).

Для этого заполните регистр Расчет амортизации, добавив его в документ Операция, введенная вручную по кнопке Еще – Выбор регистров – Регистры сведений – Расчет амортизации.

Для заполнения регистра Расчет амортизации рекомендуем открыть регламентную операцию Амортизация и износ ОС, посмотреть заполнение регистра Расчет амортизации по ОС за прошлые месяцы, заполнить по аналогии. Или за следующий месяц, где расчет уже с новыми данными.

• Стоимость — 1 710 720, т. е. первоначальная стоимость;
• Остаточная стоимость (БУ) = 4 752 (остаточная стоимость на июнь PDF) + 152 928 руб. (корректировка амортизации) = 157 680 руб.;
• Остаточная стоимость (НУ) — 4 752;
• Стоимость для амортизации (БУ) = 157 680 руб. + 2 160 (корректировка амортизации за период январь — май) = 159 840 руб.;
• Стоимость для амортизации (НУ) — 1 710 720, т. е. первоначальная стоимость;
• Сумма амортизации (БУ) — 4 320 – 2 160 = 2 160 руб.;
• Сумма амортизации (НУ) — 4 752 руб. Обязательно заполните

Сформируем отчет Справка-расчет амортизации за январь-июль в БУ по кнопке Справки-расчеты в процедуре Закрытие месяца.

Аналогично проверьте амортизацию в НУ — сформируйте отчет Справка-расчет амортизации за январь-июль в НУ.

Регистр Расчет амортизации заполнен верно.

Амортизация будет начисляться по-новому с июля только в БУ в течение нового СПИ. В НУ объект полностью самортизирован.

См. также:

• ФСБУ 6 в вопросах, ответах и на примерах в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Содержание:

1.       Необходимость переоценки основных средств организации

2.       Пример учета ОС на цифрах в конфигурации «1С 8 Бухгалтерия»   

1.      Необходимость переоценки основных средств организации

С 01 января 2022 года ФСБУ 6/2020 станет обязательным к применению. Согласно данному стандарту после признания объект ОС может оцениваться в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. Считаю, что тема переоценки стоимости основных средств становится как никогда актуальной, поскольку основная цель бухгалтерского учета – дать пользователям достоверную оценку имущественного положения организации. А в текущих реалиях нестабильности в течение года стоимость основных средств может меняться существенно. Возьмем, к примеру, динамику роста цен строительных материалов в период пандемии – а ведь доля их участия в стоимости объектов строительства более чем существенна.

В налоговом учете изменения первоначальной стоимости ОС не предусмотрено НК РФ, поэтому начисление амортизации по ОС после переоценки основных средств организации в НУ производится исходя из первоначальной стоимости, определенной на дату принятия ОС к учету.

Исходя из требований ПБУ 18/02, в момент проведения дооценки основных средств образуется налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей ОНО, которое в соответствии с п.6 рекомендацией Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» относится на 83 счет, а не на счет 77. Отраженный в соответствии с данными рекомендациями отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.

Разница в стоимости ОС, возникшая из-за дооценки основных средств, приводит к тому, что ежемесячно в бухгалтерском учете амортизация начисляется в большей сумме, чем в НУ. В результате при начислении амортизации будет погашаться ранее начисленная налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство.  

2.      Пример учета ОС на цифрах в конфигурации «1С 8 Бухгалтерия»

В рамках данного бизнес-процесса рассмотрим следующие операции:

1.      Ввод остатков ОС на 31.12.2020.

2.      Реализация товаров и услуг в январе 2021 года.

3.      Начисление амортизации за январь 2021 года.

4.      Переоценка ОС на 31.01.2021.

5.      Выполнение оставшихся процедур по закрытию месяца (января 2021).

6.      Реализация товаров и услуг в феврале 2021 года.

7.      Закрытие месяца.

В данном примере важна последовательность ввода операций. Произвести переоценку основного средства важно после начисления амортизации.

Для ввода остатков по ОС рекомендуется воспользоваться помощником ввода начальных остатков – раздел «Главное», группа «Начало работы».

1. На 31.12.2020 вводим остатки по основному средству «Станок» документом «Ввод остатков (Основные средства)».

Рис. 1 Ввод остатков в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Чтобы получить остаточную стоимость объекта основного средства, нам нужно ввести две проводки: проводку по принятию к учету основного средства (на 01 счете), а также проводку по начисленной амортизации на дату ввода остатков в конфигурацию 1С:Бухгалтерия 3.0.

2. Отразим в конфигурации 1С 8.3 Бухгалтерия операцию по реализации товаров и услуг в январе. Сумма выручки равна 1 200 524 рубля.

Рис. 2 Операция по реализации товаров и услуг в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

3. В рамках операции закрытия месяца начислим амортизацию ОС. Чтобы амортизация не пересчитывалась повторно при окончательном закрытии месяца активируем функцию «Ручная корректировка».

Рис. 3 Ручная корректировка в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

4. Отразим результаты переоценки объектов основных средств в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия. Переоценку стоимости основных средств рекомендуется отражать в системе после проведения амортизации.

Стоимость станка в результате проведенной переоценки составила 500 тысяч рублей.

Приведем расчет корректировочных проводок в таблице:

Для отражения операций по переоценке основных средств организации или НМА в системе нет специальных документов – нужно воспользоваться документом «Бухгалтерская справка» (Операция).

В налоговом учете изменения первоначальной стоимости ОС не предусмотрено НК РФ, поэтому удалим автоматически заполненные суммы в графах «Сумма НУ Дт», «Сумма НУ Кт».

В бухгалтерском учете прирост стоимости учитывается как добавочный капитал.

Рис. 4 Переоценка как добавочных капитал в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

После регистрации операции по переоценке стоимости основных средств необходимо ввести документ «Изменение параметров амортизации» для отражения измененных данных в регистре сведений «Параметры амортизации ОС».

Рис. 5 Изменение параметров амортизации в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

5.      Проведем все остальные операции по закрытию месяца (января), не пересчитывая ранее рассчитанную амортизацию ОС. В первую очередь нас интересует расчет отложенного налога на прибыль.

Рис. 6 Движение документа Регламентная операция в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Конфигурация 1С 8.3 Бухгалтерия сформировала проводку по признанию отложенного налогового обязательства на разницу в балансовой стоимости (бухгалтерской и налоговой) по нашему станку.

Исходя из требований ПБУ 18/02, в момент проведения дооценки основных средств НМА образуется налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей ОНО, которое в соответствии с п.6 рекомендацией Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» относится на 83 счет, а не на счет 99.02. Отраженный в соответствии с данными рекомендациями отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.

6.      Для корректировки проводки по ОНО введем ручную операцию с признанием ОНО, но уже в качестве счета по дебету укажем 83 счет.

Рис. 7 Операция с признанием ОНО в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

7.      При повторном проведении закрытия месяца (января) проводки по признанию ОНО не сформировались, но в расчетных регистрах данная сумма отразилась, что указывает на то, что система «видит» данную разницу.

Рис. 8 Разница в прибыли в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Обратим внимание на показатель «Чистая прибыль». В рамках операции по расчету отложенных налогов показатель «Чистая прибыль» скорректирован на величину ОНО, что не соответствует содержанию нашей проводки по отражению ОНО, которая была введена вручную ранее (Дт 83 Кт 77).

Проверим, как же рассчитается чистая прибыль в отчете о финансовых результатах.

Рис. 9 Бухгалтерская отчетность в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

«Отчет о финансовых результатах» показывает нам корректную сумму чистой прибыли без учета ОНО. Показатель «Совокупный финансовый результат» включает в себя сумму дооценки основного средства, скорректированную на сумму ОНО.

Данные отчета соответствуют требованиям рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль», которым мы решили следовать.

8.      Проверим, как рассчитаются амортизация и отложенный налог на прибыль в следующем месяце.

Зарегистрируем документ «Реализация товаров и услуг» в феврале.

Рис. 10 Реализация товаров и услуг в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

9.      Проведем закрытие месяца.

Рис. 11 Закрытие месяца в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Амортизация рассчиталась корректно: в БУ – с учетом переоценки, в НУ – без учета переоценки.

10. В рамках расчета отложенного налога на прибыль система сформировала две проводки:

Рис. 12 Проводки отложенного налога в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Первая проводка образовалась в части разницы балансовой стоимости в БУ и НУ незавершенного производства (в рамках начисленной амортизации на 20-й счет).

Вторая проводка нам не подходит: нам не нужно сторнировать признание ОНО по счету 99.02.О. Сделаем ее ручной операцией (заменим счет 99.02.О на счет 83.01.1), затем перепроведем закрытие месяца.

Рис. 13 Перепроведение закрытия месяца в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

В результате перепроведения закрытия месяца после ввода ручной операции в части расчета отложенных налогов осталась одна, корректная проводка по признанию ОНО в части незавершенного производства.

Рис. 14 Корректная проводка в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Вывод: в нашем примере мы продемонстрировали как можно в конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия учесть переоценку основного средства организации, используя счет 83.01.1.

Специалист компании «Кодерлайн»

Марианна Кострюкова

Не так давно, следуя изменениям законодательства, в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8 ред.1.0 произошли изменения, и несколько документов, предназначенных для корректировки параметров амортизации, перестали использоваться. Какие же документы теперь нужно использовать вместо устаревших?

Итак, документ «Изменение параметров амортизации» устарел (рис.1), и теперь необходимая информация вносится разными документами, все зависит от ее вида.
Для того, чтобы изменить порядок погашения стоимости, а также способ начисления амортизации и срок полезного использования, применяется документ «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА». В документе несколько видов операций (рис.2).

Рассмотрим первую операцию. Нередко возникает ситуация, когда в силу различных причин (ошибка при приеме основного средства к учету, выявление ошибок при проведении инвентаризации) бывает установлено, что срок полезного использования основного средства указан неверно. Операция «Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104)» позволяет скорректировать срок полезного использования, а также сумму амортизации, которая изменилась при исправлении ОКОФ. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть следующие моменты (рис. 3):

• Операция — Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104) задает реквизиты табличной части закладки Основные средства.
• Первичный документ (Вид документа, Номер, от) — данные документа-основания.
• КФО, вид НФА — параметры отбора объектов в табличную часть документа.
• В поле Отбор по гиперссылке можно задать дополнительные условия отбора объектов.
• Вид движения НФА — значение, необходимое для отражения оборота по изменению суммы амортизации в форме регламентированной отчетности 0503768 «Сведения о движении нефинансовых активов». Рекомендуем указать значение Прочее изменение.

На закладке Основные средства следует подобрать в таблицу объекты ОС (кнопки , Подбор или Заполнить), срок полезного использования которых требуется уточнить.

• По объекту будут указаны данные в подстроках до изменения: и после изменения:.
• В подстроке после изменения: следует установить верный Срок полезного использования и Сумму амортизации, которая должна быть начислена за период, в котором был произведен неверный расчет.

В примере изменен срок и сумма амортизации. Проводки, сформированные документом, представлены на рис.4

Новый срок полезного использования, оставшийся срок полезного использования и остаточная стоимость объекта ОС на дату документа  «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» записывается в регистр сведений  «Расчет амортизации ОС» для дальнейшего начисления амортизации по измененным условиям (рис.5).

Изменение срока полезного использования, расчета амортизации ОС отразится в инвентарной карточке (рис. 6), которую можно распечатать:

• из режима просмотра элемента справочника Основные средства, НМА, НПА;
• с помощью обработки Групповая печать инвентарных карточек (ОС, НМА, НПА — Отчеты по ОС, НМА, НПА).

Начиная с месяца обнаружения и исправления ошибки в данных бухгалтерского учета, амортизация будет рассчитываться по новым заданным параметрам (рис. 7).

Следующая операция «Изменение стоимости (101, 102 – 106, 401.10), амортизации (106, 109, 401.20 – 104)» (рис. применяется для доначисления амортизации до 100% балансовой стоимости по объектам ОС (НМА), по которым способ начисления амортизации был изменен на «100% при вводе в эксплуатацию». 
В документе обязательно указываем КФО (код финансового обеспечения), на котором учитывается основное средство.
В табличной части можно изменить срок полезного использования, порядок погашения стоимости, способ начисления амортизации, балансовую стоимость и сумму амортизации.

Операция «Изменение стоимости (401.10 – 101, 102), амортизации (104 – 101, 102)» (рис. 9) применяется для отражения ликвидации части объекта ОС (НМА).
 Заполняем счет доходов, на который будет отнесена сумма от ликвидации. Изменяем балансовую стоимость и после этого нажимаем кнопку «Пересчитать амортизацию».

Данный документ формирует проводки по дебету счёта 401.10 и кредиту счета 101.36.

И еще одна операция в документе «Изменение стоимости (401.20 – 101, 102), амортизации (104 – 401.20)»  (рис.10) применяется для изменения срока полезного использования для основных средств с линейным способом начисления амортизации.
В реквизите счета ставим счет расходов 401.20 и указываем новый срок полезного использования. Если нужно изменить сумму начисленной амортизации, согласно новому сроку, то нажимаем кнопку «Пересчитать амортизацию».
Для приостановки и возобновления начисления амортизации используется документ «Приостановка начисления амортизации».

В документе несколько операций: «Приостановить начисление амортизации», «Возобновить начисление амортизации», «Консервация» и «Расконсервация» (рис. 11). Выбираем нужную нам.

В табличную часть подбираем основное средство и проводим документ.
Реквизиты «Код ОКОФ» и «Амортизационная группа» можно изменить в справочнике «Основные средства, НМА, НПА».
Заходим в карточку основного средства и изменяем реквизиты (рис. 12).

Корректность выполненных операций можно проверить путем формирования стандартного отчета «Ведомость амортизации».

Статья подготовлена с использованием материалов с сайта 1С:ИТС

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации должны применять Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. По желанию компания может применять новые стандарты досрочно. Эксперты 1С рассказывают, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 перейти на применение ФСБУ 6/2020 в упрощенном порядке.

Особенности нового стандарта учета основных средств

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Новые стандарты обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация вправе принять решение о применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 ранее указанного срока.

ФСБУ 6/2020 заменяет Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Положения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в большей степени соответствуют МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Основные новации утвержденного ФСБУ 6/2020 и отличия от ПБУ 6/01 подробно изложены в информационном сообщении Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29.

Помимо ПБУ 6/01, с 01.01.2022 упраздняются методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (ОС), утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» распространяется на все организации (за исключением организаций бюджетной сферы). Организации, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (например, субъекты малого предпринимательства, не подпадающие под обязательный аудит), могут не применять ряд положений нового стандарта (п.п. 2, 3 ФСБУ 6/2020).

Понятие и критерии ОС

Согласно пункту 4 ФСБУ 6/2020, объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно четырьмя признаками:

1. Имеет материально-вещественную форму.
2. Предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности:

• при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров);
• при выполнении работ или оказании услуг;
• для охраны окружающей среды;
• для предоставления за плату во временное пользование;
• для управленческих нужд;
• для использования в деятельности некоммерческой организации (НКО), направленной на достижение целей, ради которых она создана.

1. Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
2. Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана).

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, отвечающих всем признакам ОС, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание малоценных объектов признаются расходами периода, в котором они понесены. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Об учете малоценных объектов в «1С:Бухгалтерии 8» см. в статье Учет малоценных объектов в «1С:Бухгалтерии 8».

Оценка ОС

При признании в бухгалтерском учете объект ОС оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта ОС считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020). После признания объект ОС можно оценивать (п.п. 13-15 ФСБУ 6/2020):

• по первоначальной стоимости, когда стоимость ОС и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020. Например, первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020);

• по переоцененной стоимости, когда стоимость ОС регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Справедливую стоимость необходимо определять по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Выбранный способ последующей оценки должен применяться ко всей группе основных средств.

В «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается способ оценки ОС после признания по первоначальной стоимости.

Балансовая стоимость объекта основных средств представляет собой его первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). Таким образом, ФСБУ 6/2020 вводит обязательную проверку основных средств на обесценение, которую следует выполнять по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). Под обесценением понимается состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате его продажи.

Организация с упрощенным учетом может отказаться от проверки основных средств на обесценение. В этом случае балансовая стоимость ОС на отчетную дату представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации.

Изменения в порядке начисления амортизации 

ФСБУ 6/2020 устанавливает новые правила начисления амортизации: амортизация по ОС начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и приостанавливается, только если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость (п.п. 29-30 ФСБУ 6/2020). Ликвидационной стоимостью ОС считается величина, которую компания получила бы в случае выбытия объекта по окончании срока полезного использования (СПИ), включая стоимость остающихся материальных ценностей, и за вычетом предполагаемых затрат на выбытие.

Ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):

• не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС в конце срока полезного использования, в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия;

• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не является существенной;

• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не может быть определена.

Сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации (п. 33 ФСБУ 6/2020):

• начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете или (по решению организации) с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете;

• прекращается с момента списания объекта ОС с бухгалтерского учета или (по решению организации) с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС с бухгалтерского учета.

В «1С:Бухгалтерии 8» начисление амортизации выполняется, как и при учете по ПБУ 6/01: начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.

ФСБУ 6/2020 предусматривает следующие способы начисления амортизации (п.п. 34-36 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»):

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) — по ОС, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта ОС.

При применении линейного способа стоимость объекта ОС погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. Теперь по новому ФСБУ 6/2020 при линейном способе сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. Используемая формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта.

Обратите внимание, что новое определение способа уменьшаемого остатка расширено, и оно не равнозначно прежнему определению, приведенному в ПБУ 6/01. Теперь под это определение подпадают:

• прежний способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Данный способ также обеспечивает систематическое уменьшение суммы амортизации объекта ОС по мере истечения его срока полезного использования;

• множество других способов.

При применении способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается определять сумму амортизации на основе выручки от продажи продукции (работ, услуг), производимой с использованием данного основного средства.

В «1С:Бухгалтерии 8» при применении ФСБУ 6/2020 можно использовать имеющиеся способы амортизации:

• Линейный способ;

• Способ уменьшаемого остатка;

• По сумме чисел лет срока полезного использования;

• Пропорционально объему продукции (работ).

При признании объекта ОС в бухгалтерском учете определяются элементы амортизации:

• срок полезного использования;

• ликвидационная стоимость;

• способ начисления амортизации.

Элементы амортизации объекта ОС необходимо проверять на соответствие условиям использования этого объекта в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, которые могут привести к изменению элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Начало применения 6/2020

В связи с началом применения ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики отражаются по выбору организации:

• ретроспективно — как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020);

• в упрощенном порядке. Для этого на конец года, предшествующего году, с которого применяется стандарт, достаточно единовременно скорректировать балансовую стоимость основных средств с отнесением разницы на нераспределенную прибыль (п.п. 49, 50 ФСБУ 6/2020). Именно такой способ перехода на ФСБУ 6/2020 поддерживается в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.

Организация с упрощенным учетом может начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020), то есть:

• только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта;

• без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;

• без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет.

Избранный организацией способ раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020 (п. 52 ФСБУ 6/2020).

Для тех объектов, которые, согласно ФСБУ 6/2020, должны признаваться объектами основных средств, но прежде учитывались в составе других активов, применяется упрощенный порядок перехода.

Балансовую стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются, следует единовременно списать на нераспределенную прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Поскольку порядок учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете по-прежнему различается, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» см. статью Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года.

О новых правилах бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 также см. статьи профессора М.Л. Пятова (СПбГУ): Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств (часть 1) и Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2.

Поддержка положений ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8»

В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.96 поддерживаются следующие положения ФСБУ 6/2020:

• возможность досрочного применения нового стандарта;

• новый порядок расчета амортизации;

• возможность изменения элементов амортизации ОС;

• пересчет балансовой стоимости ОС при упрощенном переходе на ФСБУ 6/2020.

Если организация хочет применять ФСБУ 6/2020 досрочно, с 2021 года, то в настройках учетной политики (раздел Главное — Учетная политика) переключатель ФСБУ 6 «Основные средства» применяется следует установить в соответствующее положение (рис. 1).

Рис. 1. Фрагмент настроек учетной политики

Если учет ОС ведется по правилам ФСБУ 6/2020, в документе Принятие к учету ОС на закладке Бухгалтерский учет появляется возможность указывать ликвидационную стоимость. Амортизация будет рассчитываться исходя из балансовой стоимости, ликвидационной стоимости и оставшегося срока полезного использования (или объема продукции (работ)).

Также появляется возможность изменять элементы амортизации ОС: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Для этого служит документ Изменение элементов амортизации ОС, который доступен в разделе ОС и НМА по гиперссылке Параметры амортизации ОС (кнопка Создать). В прошлых версиях программы этот документ назывался Изменение параметров амортизации ОС. Теперь изменилось не только наименование документа, но и его свойства, в том случае, когда документ используется для отражения изменений в бухгалтерском учете. При отражении изменений в налоговом учете свойства документа не поменялись. Чтобы отразить изменения в налоговом учете или одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, переключатель Отразить в следует установить в соответствующее положение. По умолчанию переключатель Отразить в установлен в положение В бухгалтерском учете. Порядок использования документа Изменение параметров амортизации ОС подробно рассмотрен ниже в описании Примера 2.

Согласно требованиям ФСБУ 6/2020, элементы амортизации ОС следует проверять на их соответствие условиям использования ОС в конце каждого года и при необходимости изменять. Рекомендуется выполнить такую проверку и перед переходом на ФСБУ 6/2020.

Регламентная операция Переход на ФСБУ 6 выполняется в декабре года, предшествующего году перехода на ФСБУ 6/2020. Указанная операция автоматически корректирует накопленную амортизацию с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Пересчет выполняется только по тем основным средствам, амортизация по которым начисляется линейным способом.

Рассмотрим на примерах порядок отражения указанных изменений в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.

Перспективный способ перехода на ФСБУ 6/2020

Организация с упрощенным учетом при переходе на ФСБУ 6/2020 может не пересчитывать балансовую стоимость для «старых» объектов ОС, при этом дальнейший учет всех основных средств необходимо вести по правилам нового стандарта.

Для досрочного перехода на новый стандарт учета основных средств в настройках учетной политики необходимо указать, что ФСБУ 6/2020 применяется с 2021 года (см. рис. 1). После указанных настроек в форме обработки Закрытие месяца за декабрь 2020 года появляется регламентная операция Переход на ФСБУ 6. При перспективном переходе на ФСБУ 6/2020 указанную операцию можно не выполнять. Но даже если организация выполнит Переход на ФСБУ 6, балансовая стоимость фрезерно-гравировального станка пересчитываться не будет, поскольку для него по условиям Примера 1 элементы амортизации не меняются.

Напомним, что по прежним правилам при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете рассчитывалась исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации. Норма амортизации определяется как величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Таким образом, до 2021 года сумма ежемесячной амортизации станка в бухгалтерском учете составляла 4 800 руб. (240 000 руб. / 50 мес.).

С января 2021 года сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока его полезного использования. Таким образом, в январе 2021 года сумма амортизации станка составляет 4 800 руб.: (240 000 руб. — 105 600 руб. — 0 руб.) / 28 мес.

В данном случае сумма амортизации станка остается прежней, хотя ее расчет выполняется уже по другому алгоритму.

По условиям Примера 1 в июле 2021 года организация принимает к учету основное средство с ненулевой ликвидационной стоимостью.

В документе Поступление ОС, который предназначен для одновременного отражения поступления и принятия к учету основных средств, наряду с другими ограничениями нет возможности указать ликвидационную стоимость. Но ее можно указать в документе Изменение элементов амортизации ОС.

Воспользуемся классическим сценарием работы с основными средствами: сначала сформируем документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Оборудование, а затем документ Принятие к учету ОС.

При проведении документа поступления с видом операции Оборудование формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01

— на сумму затрат на приобретение сервера (200 000 руб.);

Дебет 19.01 Кредит 60.01

— на сумму входящего НДС, предъявленного поставщиком при приобретении сервера (40 000 руб.).

Здесь и далее для целей налогового учета одновременно заполняются специальные поля регистра бухгалтерии (для тех счетов, где поддерживается налоговый учет).

В документе Принятие к учету ОС на закладке Бухгалтерский учет теперь можно указать ликвидационную стоимость (рис. 2).

Рис. 2. Указание ликвидационной стоимости при принятии к учету ОС

При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 01.01 Кредит 08.04.1

— на стоимость основного средства (200 000 руб.).

Введенная ликвидационная стоимость сохраняется в регистре Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет). С августа 2021 года сервер начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца, формируются проводки по начислению амортизации основных средств:

Дебет 26 Кредит 02.01

— на сумму амортизации сервера, которая в бухгалтерском учете составляет 6 000 руб., а в налоговом — 8 000 руб.

Дебет 20.01 Кредит 02.01

— на сумму амортизации фрезерно-гравировального станка, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 4 800 руб.

Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации (рис. 3).

Рис. 3. Справка-расчет амортизации по правилам ФСБУ 6/2020

Проанализируем расчет амортизации сервера в августе 2021 года:

• остаточная стоимость (или балансовая стоимость в терминах ФСБУ 6/2020) — 200 000 руб. (графа 6);

• ликвидационная стоимость — 50 000 руб. (графа 7);

• оставшийся СПИ — 25 месяцев (графа 9);

• сумма амортизации — (200 000 руб. — 50 000 руб.) / 25 мес. = 6 000 руб. (графа 10).

В налоговом учете при линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации — величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Ликвидационная стоимость при этом не учитывается, поэтому сумма амортизации сервера для целей налогообложения прибыли составляет 8 000 руб. (200 000 руб. / 25 мес.).

В конце 2021 года для всех основных средств следует выполнить проверку элементов амортизации на их соответствие условиям использования основных средств и при необходимости изменить с помощью документа Изменение элементов амортизации ОС.

Упрощенный переход на ФСБУ 6/2020

Теперь рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выполняется автоматический пересчет балансовой стоимости при упрощенном переходе на ФСБУ 6/2020.

Для этого потребуется создать документ Изменение элементов амортизации ОС, датированный 31.12.2021. Программа «понимает», что введен документ, датированный концом года, предшествующего 2022 году, то есть году, с которого будет применяться новый стандарт. Поэтому табличная часть документа видоизменяется. Теперь для целей бухгалтерского учета можно изменить:

• способ начисления амортизации. Обратите внимание, что переход с линейного способа на способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) не поддерживается;

• оставшийся срок полезного использования или объем работ. При этом общий срок полезного использования пересчитывается автоматически;

• ликвидационную стоимость.

По кнопке Подбор можно перейти в форму подбора основных средств, для которых следует изменить элементы амортизации. Подбирать основные средства можно по наименованию, по способу амортизации (в бухгалтерском учете), а также по остатку срока полезного использования (в бухгалтерском учете). По кнопке Перенести в документ подобранные основные средства переносятся в табличную часть документа Изменение элементов амортизации ОС.

Прежние элементы амортизации автоматически отражаются в строке до изменения. Измененные элементы амортизации следует ввести в строку после изменения (рис. 4).

Рис. 4. Пересмотр элементов амортизации

Например, для основного средства с инвентарным номером «22» до внесения изменений был установлен срок полезного использования 60 месяцев, истекший срок составил 12 месяцев, соответственно, оставшийся — 48 месяцев. Ликвидационная стоимость не определялась.

После внесения изменений оставшийся срок полезного использования сокращен до 38 месяцев, соответственно, общий срок теперь равен 50 месяцев. Ликвидационная стоимость определена в сумме 25 000 руб. Способ амортизации не меняется.

По кнопке Элементы амортизации доступна одноименная печатная форма документа. Полагаем, что данную форму можно использовать в качестве первичного документа при пересмотре элементов амортизации, поскольку в ней содержатся все обязательные реквизиты в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Кроме того, ФСБУ 6/2020 не содержит требований составлять отдельный документ на каждое ОС.

При проведении документа Изменение элементов амортизации ОС бухгалтерские проводки не формируются, но вводятся записи в регистры сведений подсистемы учета ОС, в том числе в регистр Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет).

Внесенные изменения будут применяться:

• при выполнении регламентной операции Переход на ФСБУ 6, которая появляется в форме обработки Закрытие месяца за декабрь 2021 года;

• при начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем проведения документа, то есть с января 2022 года.

Регламентная операция Переход на ФСБУ 6 должна выполняться только после формирования и сохранения бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (по условиям Примера 2 — за 2021 год). Для корректного перехода рекомендуем сначала отменить регламентные операции четвертой группы, следующие за Переходом на ФСБУ 6 (Расчет отложенного налога по ПБУ/18, если организация применяет ПБУ 18/02, и Реформацию баланса). Затем следует выполнить Переход на ФСБУ 6 и все следующие за ним операции — каждую операцию поочередно.

Упрощенный порядок перехода на ФСБУ 6/2020 заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. При этом балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 за вычетом накопленной амортизации. А накопленная амортизация рассчитывается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования.

Детальный расчет сумм корректировок приведен в Справке-расчете корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6 (рис. 5).

Рис. 5. Справка-расчет корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020

Проанализируем расчет корректировки балансовой стоимости для основного средства с инвентарным номером «22»:

• первоначальная стоимость объекта — 600 000 руб. (графа 4);

• ликвидационная стоимость — 25 000 руб. (графа 5);

• СПИ после перехода на ФСБУ 6/2020 — 50 мес. (графа 7);

• истекший СПИ — 12 месяцев (графа 8);

• сумма амортизации по ФСБУ 6/2020 — 138 000 руб. ((600 000 руб. — 25 000 руб.) / 50 мес. х 12 мес.) (графа 10);

• начисленная амортизация до перехода компании на ФСБУ 6/2020 — 120 000 руб. (графа 9);

• корректировка амортизации в сторону увеличения — 18 000 руб. (138 000 руб. — 120 000 руб.) (графа 11).

Аналогичным образом рассчитываются корректировки амортизации для других ОС, по которым менялись элементы амортизации перед переходом на ФСБУ 6/2020.

При проведении регламентной операции Переход на ФСБУ 6 формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 84.01 Кредит 02.01

— на сумму корректировки амортизации в сторону увеличения. Для ОС с инвентарным номером «22» эта сумма составляет 18 000 руб.;

Дебет 02.01 Кредит 84.01

— на сумму корректировки амортизации в сторону уменьшения.

Начиная с января 2022 года амортизация ОС уже считается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из пересмотренных элементов амортизации.

Списание малоценных основных средств

Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, стоимость основных средств, признанных организацией несущественными в целях бухгалтерского учета, может быть единовременно списана в расходы.

Таким образом, несущественные ОС могут не отражаться в балансе, и тогда по ним не нужно будет начислять амортизацию, ежегодно проверять на обесценение и пересматривать элементы амортизации. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

До перехода на ФСБУ 6/2020 объекты с несущественной стоимостью могли учитываться в составе ОС. В соответствии с пунктом 49 ФСБУ 6/2020 балансовую стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются, следует единовременно списать на нераспределенную прибыль.

Начиная с версии 3.0.98 в «1С:Бухгалтерии 8» автоматизировано списание стоимости несущественных основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020. Для этой цели в разделе ОС и НМА появился новый документ Перевод ОС в малоценное оборудование. При проведении этого документа несущественные ОС не просто списываются, а переводятся в категорию малоценного оборудования, поэтому сохраняется возможность контроля их наличия. Документ имеет ограничения: перевод в малоценное оборудование доступен только для тех основных средств, которые не являются амортизируемым имуществом в налоговом учете, то есть первоначальная стоимость которых в соответствии со статьей 257 НК РФ не превышает 100 000 руб. Перевод ОС в малоценное оборудование может выполняться и после перехода на ФСБУ 6/2020, например, при пересмотре стоимостного лимита, применяемого организацией в бухучете для признания ОС несущественными.

Для списания стоимости несущественных ОС на нераспределенную прибыль следует создать документ Перевод ОС в малоценное оборудование, датированный 31.12.2021. В шапке документа необходимо указать местонахождение списываемых ОС.

Таким образом, документ Перевод ОС в малоценное оборудование следует создавать отдельно для каждого подразделения, где числятся несущественные ОС.

По кнопке Подбор можно перейти в форму подбора основных средств, которые планируется перевести в малоценное оборудование. Подбор ОС выполняется для указанного местонахождения. В форме подбора выводится наименование и первоначальная стоимость ОС. Объекты с первоначальной стоимостью, не превышающей установленный организацией лимит, следует выбрать, кликнув по ним мышью. По кнопке Перенести в документ подобранные основные средства переносятся в табличную часть документа Перевод ОС в малоценное оборудование (рис. 6).

Рис. 6. Перевод ОС в малоценное оборудование

Напомним, что для учета основных средств используется справочник Основные средства. А для учета малоценного оборудования — справочник Номенклатура. При переводе ОС в малоценное оборудование карточка номенклатуры подбирается из справочника автоматически, также может быть создана вручную пользователем. Если карточка номенклатуры не была подобрана автоматически или создана вручную, она создается автоматически при проведении документа.

Сведения о сотруднике, ответственном за хранение малоценного объекта, автоматически заполняются сведениями о материально ответственном лице (МОЛ), указанном ранее в документах Принятие к учету ОС или Поступление ОС.

Карточку номенклатуры и сведения о сотруднике можно поменять вручную.

При проведении документа Перевод ОС в малоценное оборудование по каждому списываемому несущественному объекту формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 26 (20.01, 44) Кредит 02.01

— на сумму амортизации ОС за последний месяц;

Дебет 02.01 Кредит 01.09

— на сумму накопленной амортизации ОС;

Дебет 01.09 Кредит 01.01

— на первоначальную стоимость ОС;

Дебет 84.01 Кредит 01.09

— на остаточную стоимость ОС;

Дебет МЦ.04

— на первоначальную стоимость ОС.

Таким образом, несущественные ОС списываются, при этом в качестве малоценного оборудования учитываются за балансом в оценке, соответствующей первоначальной стоимости ОС. Малоценное оборудование закреплено за сотрудником, указанным в документе Перевод ОС в малоценное оборудование.

По кнопке Печать доступна печатная форма Перевод ОС в малоценное оборудование, где для каждого списываемого несущественного ОС выводится:

• его наименование и инвентарный номер;

• соответствующее ему малоценное оборудование и сотрудник, за которым оно закреплено;

• стоимость малоценного оборудования в оценке, соответствующей первоначальной стоимости ОС.

В какой момент следует проводить документ Перевод ОС в малоценное оборудование?

Порядок списания малоценных ОС и порядок корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 установлен одним и тем же пунктом 49 указанного стандарта.

Полагаем, что в программе порядок действий в обоих случаях также должен быть единообразен. Документ Перевод ОС в малоценное оборудование и регламентная операция Переход на ФСБУ 6 должны выполняться только после формирования и сохранения бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (по условиям Примера 3 — за 2021 год). После сохранения отчетности следует вернуться в форму обработки Закрытие месяца за декабрь 2021 года и выполнить все операции по переходу на ФСБУ 6/2020, для чего:

• отменить регламентную операцию Амортизация и износ основных средств, поскольку амортизация несущественных ОС будет начислена в момент их списания;

• провести документ Перевод ОС в малоценное оборудование для списания малоценных ОС на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• заново выполнить закрытие месяца, начиная с операции Амортизация и износ основных средств, в том числе выполнить операцию Переход на ФСБУ 6 для корректировки амортизации с отнесением разницы на 84 счет.

Указанная последовательность действий может быть упрощена в следующих версиях программы.

От редакции. В 1С:Лектории 05.08.2021 состоялась лекция «Переход на ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8″» с участием эксперта 1С: Е. Калинина. ФСБУ 6/2020: особенности нового стандарта учета основных средств; Е. Калинина. Поддержка положений ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0); Е. Калинина. ФСБУ 26/2020: особенности нового стандарта учета капитальных вложений; Е. Калинина. Учет ОС и материалов, приобретенных в рассрочку, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0); Е. Калинина. Ответы на вопросы.